Отражение отрицательной налогооблагаемой базы по ЕСН

В декабре 2005 года организация предоставила работнику отпуск на 28 календарных дней и начислила ему заработную плату и отпускные за период декабрь — январь.

По окончании отпуска работник уволился. Однако организация отразила начисленные и уплаченные суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в индивидуальной и сводной карточках учета сумм начисленного ЕСН, страховых взносов в ПФР, а также включила эти данные в налоговую декларацию по ЕСН за 2005 год.

Каков порядок отражения отрицательной налогооблагаемой базы по ЕСН в индивидуальных и сводных карточках учета сумм начисленных выплат и вознаграждений, сумм ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, а также включения таких данных в декларацию по ЕСН?

Если организации необходимо произвести перерасчет в январе текущего года налоговой базы по конкретному физическому лицу за декабрь прошлого года, она может внести необходимые уточнения в индивидуальную карточку данного физического лица за декабрь. Если в индивидуальной карточке образовалась отрицательная величина по суммам начисленных выплат, налоговой базе, начисленному ЕСН и страховым взносам в ПФР, в декларациях, которые формируются на основании данных индивидуальных карточек всех сотрудников организации, эти отрицательные величины, как правило, будут погашены за счет положительных начислений по другим физическим лицам. При этом организация обязана внести необходимые дополнения и изменения в декларацию по ЕСН за истекший год и скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль за тот же период.

В соответствии с пунктом 4 статьи 243 НК РФ и пунктом 3 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» налогоплательщики обязаны вести учет начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому или авторскому договорам, заключенным на выполнение работ, оказание услуг.

Формы ведения такого учета по ЕСН законодательством не регламентированы. Поэтому налогоплательщик может использовать формы индивидуальных и сводных карточек учета, рекомендованные МНС России.

Вместе с тем уплата налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также представление отчетности по этим платежам производятся по суммам ЕСН и страховым взносам в ПФР, начисленным в целом по налогоплательщику.

Показатели декларации формируются с учетом данных индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов, которые ведутся отдельно по каждому физическому лицу, связанному с организацией трудовыми, авторскими, гражданско-правовыми договорами на выполнение работ (оказание услуг).

Порядок ведения индивидуальных карточек установлен приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443 «Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядка их заполнения».

Если при исчислении налоговой базы обнаружены ошибки (искажения), необходимо сделать ее перерасчет, связанный в том числе с увольнением работника. Организация вправе внести исправления в бухгалтерскую и налоговую отчетность. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года производится в отчетности, составленной за период, в котором были обнаружены искажения данных.

Таким образом, при необходимости перерасчета в январе текущего года налоговой базы по конкретному физическому лицу за декабрь прошлого года организация может внести необходимые уточнения в бухгалтерскую отчетность и в индивидуальную карточку данного физического лица за декабрь.

При этом в индивидуальной карточке по данному физическому лицу возможно образование отрицательных величин по суммам начисленных выплат, налоговой базе, начисленному ЕСН и страховым взносам в ПФР. Однако в декларациях, которые формируются на основании данных индивидуальных карточек всех сотрудников организации, эти отрицательные величины (как правило) будут погашены за счет положительных начислений по другим физическим лицам.

Следовательно, на основании статьи 81 НК РФ организации при обнаружении в уже поданных ими декларациях неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, в том числе в результате неправильного отражения операций в бухгалтерском учете, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей к уплате, обязаны внести необходимые дополнения и изменения в декларацию.

В свою очередь сумма переплаты по ЕСН, образовавшаяся в результате произведенных налогоплательщиками перерасчетов, подлежит зачету или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Обратите внимание: при уточнении декларации по единому социальному налогу за истекший год возникает необходимость корректировки базы для исчисления налога на прибыль.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

Расходы, связанные с начислением и уплатой ЕСН, учитываются при исчислении налога на прибыль. При этом порядок включения расходов, связанных с уплатой ЕСН, в налоговую базу для исчисления налога на прибыль зависит от применяемого организацией метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Так, при методе начисления расходы в виде ЕСН, рассчитанного в налоговой декларации за 2005 год, учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в налоговой декларации за 2005 год.

Таким образом, в случае уточнения суммы ЕСН за соответствующий налоговый период уточнению подлежит и налоговая база, отраженная для исчисления налога на прибыль в налоговой декларации за этот же налоговый период.

Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 2111/30340@ от 17.04.2006, подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым.

Источник: Журнал "Российский налоговый курьер"

Написать комментарий

(обязательно)

(обязательно)