Учет последствий ДТП

Может на дорогах все и равны, но случаев дорожно-транспортных происшествий от этого меньше не становится. Интересно то, что при восстановлении «железного коня» бухгалтеру придется учесть не только налоговые, но и ряд юридических моментов, без знания которых правильно оформить подобные операции просто невозможно.

 

Может, конечно, на дорогах все и равны, но случаев дорожно-транспортных происшествий от этого меньше не становится. Интересно то, что при восстановлении «железного коня», если, конечно, он таковому подлежит, бухгалтеру придется учесть не только налоговые, но и ряд юридических моментов, без знания которых невозможно правильно оформить подобные операции.

 

 

На практике можно выделить несколько ситуаций с выплатой страхового возмещения. Самая простая для страхователя – это компенсация ущерба путем восстановления ТС непосредственно страховщиком. Подобный механизм может быть предусмотрен условиями договора и правилами страхования, на основании которых заключен контракт.

 

При таком раскладе у собственника авто не возникает обязанности формирования доходов для целей налогообложения в сумме страхового возмещения. Кроме того, владельцу машины не нужно отражать в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, сумму ущерба, связанную с наступлением страхового случая. Об этом говорится в письме ФНС от 18 марта 2005 года № 02-3-10/38. Правда, заполнения различных бумаг, связанных с ДТП, все равно не избежать. Если страховщик ограничится выплатой компенсации, то вдобавок к «первичке» придется заполнять еще и учетные регистры.

 

 

За чей счет банкет?

 

На основании пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса сумма полученного организацией от страховщика возмещения должна отражаться в составе внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. При этом абсолютно не важно, по какой страховке (ОСАГО или КАСКО) получена компенсация. Исключением является ситуация, когда ТС фирмы застраховано только по обязательной «автогражданке» и виновником аварии стал ее работник. По правилам данного вида страхования «проштрафившийся» водитель восстанавливает автомобиль за счет собственных средств.

 

Если страхового возмещения недостаточно для восстановления ТС, то фирма может либо привлечь своего работника к материальной ответственности (когда он виноват), либо истребовать компенсацию в судебном порядке с третьего лица. Полученные таким образом денежные средства также являются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК). «Компенсационные» выплаты учитываются на одну из следующих дат: на дату принятия страховой компанией или виновником аварии решения о возмещении; на дату признания ущерба штатным работником или вступления в силу решения суда. Об этом говорится в подпункте 4 пункта 4 статьи 271 Кодекса.

 

В то же время затраты на ремонт автомобиля, находящегося в собственности юрлица, являются вполне обоснованными расходами (ст. 260 НК). Поскольку сумма возмещения учитывается в составе доходов, то расходы на ремонт учитываются полностью: как покрытые выплатами страховщика или виновника аварии, так и нет. Главное, чтобы проведение ремонтных работ было документально подтверждено. Именно такой вывод содержится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28 сентября 2007 года по делу № А56-20533/2006.

 

Поддерживает данную точку зрения и Минфин в письме от 31 марта 2009 года № 03-03-06/2/70. Расходы на ремонт признаются в период их осуществления вне зависимости от факта оплаты (п. 5 ст. 272 НК).

 

 

НДС-«довесок»

 

Как правило, ремонт пострадавших ТС производится специализированными автосервисами. Если подрядчик применяет «вмененку» или УСН, то проблема с налогом на добавленную стоимость автоматически отпадает.

В случае, когда исполнитель платит налоги в рамках общего режима налогообложения, ему приходится выставлять собственнику авто счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Таким образом, у налогоплательщика возникает вопрос: что делать с предъявленной суммой налога? Здесь все зависит от источника финансирования ремонтных работ.

 

Напомним, что согласно подпункту 7 пункта 3 статьи 149 Кодекса оказание услуг по страхованию не облагается НДС. Следовательно, полученные фирмой-страхователем при наступлении страхового случая (ДТП) суммы страхового возмещения в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. Такого мнения придерживается ФНС в письме от 29 декабря 2006 года № 14-2-05/2354@. Ведь объектом обложения НДС является реализация продукции, а выплата страхового возмещения таковой не является.

Что касается удержаний за счет виновника аварии, то они также не облагаются НДС. Это связано с тем, что получение денежных средств в порядке возмещения ущерба отсутствует в статьях Кодекса, посвященных объектам обложения данным налогом (ст. 146, 154 и 162 НК).

 

В этих ситуациях ремонт производится за счет компенсационных средств. Следовательно, у компании отсутствуют реальные затраты по оплате выполненных автосервисом работ. А посему суммы НДС, предъявленного автосервисом, будут списываться за счет полученного возмещения.

Если же фирма оплатит ремонт из своего кармана, то она сможет принять к вычету «входной» налог на общих основаниях по правилам статей 171 и 172 Кодекса.

 

 

Бухгалтерский учет

 

В бухгалтерском учете затраты организации на ремонт основных средств (в том числе автомобилей) включаются в состав ее расходов по обычным видам деятельности на дату осуществления ремонта собственными силами либо приемки у подрядчика выполненных работ. Именно такой вывод можно сделать из положений пунктов 5, 7 и 16 ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н).

Сумма страхового возмещения, причитающегося фирме-собственнику ТС, включается в состав ее прочих доходов на дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения. Аналогичным образом учитываются и удержания с работника фирмы или взыскание с третьего лица, виновного в ДТП. Об этом говорится в пунктах 7, 10.2 и 16 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 года № 32н.

 

 

Пример 1

 

В августе 2008 года фирма застраховала автомобиль, используемый в производственной деятельности, сроком на 1 год. В результате ДТП, произошедшего 12 марта 2009 года, авто было повреждено. Виновником было признано третье лицо (не водитель организации). Решение о выплате страхового возмещения принято страховой компанией 2 апреля 2009 года. Страховщик на основании результатов независимой экспертизы выплатил 35 000 рублей.

 

Ремонт ТС был произведен в автосервисе, акт приемки-сдачи выполненных работ подписан организацией 10 апреля 2009 года. Стоимость ремонта и запчастей составила 49 560 рублей, в том числе НДС – 7560 рублей. Страховое возмещение получено 16 апреля 2009 года.

 

2 апреля 2009 года в учете будет сделана следующая проводка:

Дебет 76-1 («Расчеты по имущественному и личному страхованию») Кредит 91-1

– 35 000 руб. – страховая выплата признана в составе прочих доходов.

 

10 апреля 2009 года в учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 60

– 42 000 руб. = (49 560 руб. – 7560 руб.) – отражена стоимость ремонта, выполненного автосервисом;

Дебет 19 Кредит 60

– 7560 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная автосервисом;

Дебет 60 Кредит 51

– 49 560 руб. – оплачен ремонт автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 19

– 5338,98 руб. ((7560 руб. : 49 560 руб.) х 35 000 руб.) – списана за счет страхового возмещения сумма НДС, предъявленная автосервисом;

Дебет 68 Кредит 19

– 2221,02 руб. (7560 руб. – 5338,98 руб.) – предъявлен к вычету НДС по услугам, оплаченным за счет собственных средств организации.

 

16 апреля 2009 года в учете будет сделана следующая проводка:

Дебет 51 Кредит 76-1

– 35 000 руб. – получено страховое возмещение от страховой компании.

 

 

Пример 2

 

9 апреля 2009 года по вине водителя фирмы произошло ДТП, в результате которого пострадал только автомобиль этой организации. Стоимость его ремонта в автосервисе составила 21 240 руб. (в том числе НДС – 3240 руб.). Поскольку автомобиль был застрахован только по ОСАГО, ущерб от ДТП взыскивается с виновного работника. Отметим, что его оклад за последние 12 месяцев составляет 28 000 руб.

 

Так как сумма причиненного ущерба не превышает среднего месячного заработка, то компенсация происходит путем удержания суммы ущерба из зарплаты сотрудника на основании приказа генерального директора фирмы. Согласно статье 138 Трудового кодекса общий размер удержаний составляет 20 процентов от выплачиваемой на руки заработной платы.

 

В апреле 2009 года в учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 60

– 18 000 руб. = (21 240 руб. – 3240 руб.) – отражена стоимость ремонта, выполненного автосервисом;

Дебет 19 Кредит 60

– 3240 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная автосервисом;

Дебет 60 Кредит 51

– 21 240 руб. – оплачен ремонт автомобиля;

Дебет 73-1 «Расчеты по возмещению ущерба» Кредит 91-1

– 21 240 руб. – на виновное лицо отнесена общая сумма ущерба;

Дебет 91-2 Кредит 19

– 3240 руб. – отнесена за счет полученного возмещения сумма «входного» НДС;

Дебет 20 Кредит 70

– 28 000 руб. – начислена зарплата водителю за апрель 2009 г.;

Дебет 70 Кредит 68-1 «Расчеты по НДФЛ»

– 3640 руб. (28 000 руб. х 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 73-1

– 4872 руб. ((28 000 руб. – 3640 руб.) х 20%) – удержана из зарплаты виновника ДТП часть суммы ущерба.

 

В мае 2009 года и в последующие месяцы (вплоть до погашения всей суммы ущерба) в учете будут сделаны следующие проводки:

 

Дебет 20 Кредит 70

– 28 000 руб. – начислена зарплата водителю за апрель 2009 г.;

Дебет 70 Кредит 68-1 «Расчеты по НДФЛ»

– 3640 руб. (28 000 руб. х 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 73-1

– 4872 руб. ((28 000 руб. – 3640 руб.) х 20%) – удержана из зарплаты виновника ДТП часть суммы ущерба.

www.buhnews.ru

Написать комментарий

(обязательно)

(обязательно)