На какие выплаты нужно начислить ЕСН. Часть 3

Нужно ли начислять ЕСН на выплаты, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, если по итогам года в декларации по налогу на прибыль отражен убыток. Часть 1, часть 2.

На выплаты, которые не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, ЕСН не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ). Это правило никак не связано с наличием или отсутствием налогооблагаемой прибыли на конец года. Поэтому, независимо от того, есть у фирмы прибыль или она окончила год с убытком, ЕСН на выплаты, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, не начисляйте. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 21 февраля 2005 г. № 03-05-02-04/35.

Нужно ли начислять ЕСН на страховые взносы (премию) по добровольному медицинскому страхованию (ДМС) сотрудников за счет фирмы. По договору лечение проходит как в российских, так и в зарубежных медучреждениях.

Нет, не нужно. При этом основания, по которым ЕСН не нужно начислять на суммы взносов по договорам добровольного медицинского страхования, зависят от срока договора.

О том, что фирма вправе застраховать своих сотрудников по системе добровольного медицинского страхования, сказано в статьях 1 и 2 Закона от 28 июня 1991 г. № 1499-1.

Если договор страхования заключен на срок не менее одного года, то страховые взносы (премия) по такому договору не облагаются ЕСН на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ. Данное правило применяется вне зависимости от места оказания медицинских услуг:

  • на территории России;
  • за пределами России.

Подтверждает такой подход и Минфин России в письме от 5 июля 2007 г. № 03-03-06/3/10.

Если договор страхования заключен на срок менее одного года, то страховые взносы (премию) по такому договору нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 6 ст. 270, абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ). А значит, на сумму таких взносов (премию) не нужно начислять и ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Нужно ли начислять ЕСН на страховые взносы (премию) по добровольному медицинскому страхованию (ДМС) сотрудников за счет фирмы. По договору лечение проходит в учреждениях санаторно-курортного типа (в т. ч. с предоставлением путевок)

Нет, не нужно. При этом основания, по которым ЕСН не нужно начислять на суммы взносов по договорам добровольного медицинского страхования, зависят от срока договора.

О том, что фирма вправе застраховать своих сотрудников по системе добровольного медицинского страхования, сказано в статьях 1 и 2 Закона от 28 июня 1991 г. № 1499-1.

Если договор страхования заключен на срок не менее одного года, то страховые взносы (премия) по такому договору не облагаются ЕСН на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ. Положения данного подпункта не содержат запрета на получение лечения в учреждениях санаторно-курортного типа (в т. ч. на получение путевки при наступлении страхового случая).

Если договор страхования заключен на срок менее одного года, то страховые взносы (премию) по такому договору нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 6 ст. 270, абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ). А значит, на сумму таких взносов (премию) не нужно начислять и ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Таким образом, если при наступлении страхового случая лечение проходит в учреждениях санаторно-курортного типа (в т. ч. с предоставлением путевки), на взносы (премию) по добровольному медицинскому страхованию начислять ЕСН не нужно. При этом срок, на который заключен договор добровольного медицинского страхования сотрудников, значения не имеет.

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 10 мая 2007 г. № 03-04-06-02/98.

Нужно ли начислять ЕСН на страховые взносы (премию) по добровольному медицинскому страхованию (ДМС) сотрудников за счет фирмы. По договору фирма возмещает сотрудникам стоимость приобретенных лекарств, выписанных врачом.

Нет, не нужно. При этом основания, по которым ЕСН не нужно начислять на суммы взносов по договорам добровольного медицинского страхования, зависят от срока договора.

О том, что фирма вправе застраховать своих сотрудников по системе добровольного медицинского страхования, сказано в статьях 1 и 2 Закона от 28 июня 1991 г. № 1499-1. Страховые случаи, при наступлении которых страховая компания должна выплатить страховую премию, определяются сторонами договора (т. е. страховой компанией и фирмой) (п. 1 ст. 934 ГК РФ). Следовательно, фирма вправе заключить договор, по которому страховым случаем признается покупка лекарств по рецептам врача и возмещение сотруднику затрат на их приобретение.

Если договор страхования заключен на срок не менее одного года, то страховые взносы (премия) по такому договору не облагаются ЕСН на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ. Положения данного подпункта не содержат ограничений в отношении страховых случаев по договору страхования.

Если договор заключен на срок менее одного года, то страховые взносы (премию) по такому договору нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 6 ст. 270, абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ). А значит, на сумму таких взносов (премию) не нужно начислять и ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 2 марта 2006 г. № 03-05-02-04/23.

Фирма применяет специальный режим налогообложения

Если фирма применяет специальный режим налогообложения, не начисляйте ЕСН на выплаты по любым основаниям (п. 2 ст. 346.11, п. 3 ст. 346.1, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Фирма совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Если фирма совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то ЕСН начисляйте только с выплат сотрудникам, занятым в деятельности фирмы, облагаемой общими налогами. Если сотрудник одновременно занят в разных видах деятельности, сумму выплачиваемых ему вознаграждений необходимо распределить (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Как это сделать, см. Как рассчитать ЕСН. Фирма совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

Фирма платит налог на игорный бизнес

Фирмы, занимающиеся игорным бизнесом, не платят налог на прибыль с доходов от этого вида деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ). Однако от уплаты ЕСН они не освобождены. Поэтому на выплаты сотрудникам, занятым в деятельности фирмы, связанной с игорным бизнесом, ЕСН начисляйте.

При этом ЕСН начисляйте без учета пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ. То есть налог платите даже с тех выплат, которые перечислены в статье 270 Налогового кодекса РФ. Дело в том, что этот пункт предусмотрен только для выплат сотрудникам, занятым в деятельности фирмы, облагаемой налогом на прибыль. Контролирующие ведомства придерживаются такой же позиции (например, письмо УФНС России по г. Москве от 14 апреля 2005 г. № 21-13/26435).

Если фирма совмещает общую систему налогообложения с уплатой налога на игорный бизнес, в расчете ЕСН есть особенности. Подробнее об этом см. Как рассчитать ЕСН. Фирма совмещает общую систему налогообложения и налог на игорный бизнес.

Часть 1, часть 2.

Написать комментарий

(обязательно)

(обязательно)