На какие выплаты нужно начислить ЕСН. Часть 2

Нужно ли начислять ЕСН на вознаграждение арбитражному управляющему. Часть 1.

При исполнении своих обязанностей арбитражный управляющий выступает в качестве предпринимателя (п. 1 ст. 20 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ), осуществляющего свою профессиональную деятельность (п. 2 ст. 29 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ). Поэтому ЕСН со своих доходов платит самостоятельно (п. 2 ст. 236 НК РФ).

Нужно ли начислять ЕСН на сумму взносов, которые фирма платит по договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Взносы перечисляются на именные счета сотрудников.

ЕСН в данном случае начислите на всю сумму взносов, которую фирма уплачивает по договору негосударственного пенсионного обеспечения. Это объясняется тем, что взносы, перечисляемые фирмой в негосударственные пенсионные фонды на именные счета сотрудников, можно учесть в расходах на оплату труда при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 255, п. 1 ст. 236 НК РФ). Кроме того, в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ перечислены страховые взносы, на которые ЕСН не начисляется. Взносы в негосударственный пенсионный фонд в этом перечне не указаны.

В большинстве случаев при заключении договора с негосударственным пенсионным фондом предусматривается, что часть взносов (не более 3%) идет на формирование уставной деятельности фонда (абз. 4 ст. 17 Закона от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ). То есть, на счета сотрудников взносы попадают за минусом процента, уплачиваемого фонду. Однако в расчет налога на прибыль включается вся сумма перечисленных взносов (с учетом процентов, которые фирма перечисляет на формирование уставной деятельности фонда) (п. 16 ст. 255 НК РФ). Следовательно, и ЕСН нужно начислить на всю сумму взносов, указанную в договоре с негосударственным пенсионным фондом (включая суммы, уплаченные на финансирование уставной деятельности фонда).

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 13 февраля 2007 г. № 03-04-06-02/20 и от 21 февраля 2006 г. № 03-03-02/46.

Также не начисляйте ЕСН на выплаты, которые:

  • перечислены в статье 238 Налогового кодекса РФ;
  • не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, не учитываемым при расчете налога на прибыль, руководствуйтесь положениями главы 25 Налогового кодекса РФ. Перечень расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль, приведен в статье 270 Налогового кодекса РФ.

Не начисляйте ЕСН, в частности, на следующие выплаты:

  • страховые взносы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в пункте 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ (п. 6 и 7 ст. 270 НК РФ);
  • безвозмездно переданное имущество (работы, услуги, имущественные права) (п. 16 ст. 270 НК РФ);
  • премии, выплачиваемые сотрудникам за счет чистой прибыли (по решению собственников) или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ);
  • материальную помощь (п. 23 ст. 270 НК РФ);
  • оплату дополнительных отпусков, предоставляемых по коллективному договору, но не предусмотренных законодательством (п. 24 ст. 270 НК РФ);
  • оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий (п. 29 ст. 270 НК РФ);
  • оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещение культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий (п. 29 ст. 270 НК РФ);
  • оплату подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу (п. 29 ст. 270 НК РФ);
  • оплату товаров для личного потребления сотрудников (п. 29 ст. 270 НК РФ);
  • сверхнормативные суточные (п. 38 ст. 270 НК РФ);
  • сверхнормативную компенсацию за использование для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов (п. 38 ст. 270 НК РФ);
  • оплату обучения сотрудников при получении ими высшего и среднего специального образования (п. 43 ст. 270 НК РФ) и т. д.

Нужно ли начислять ЕСН на выплаты, которые не учитывались при расчете налога на прибыль, если по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ их можно было включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

ЕСН начисляйте на все выплаты сотрудникам по трудовым договорам, которые главой 25 Налогового кодекса РФ отнесены к расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль. Фирма не вправе не платить ЕСН с таких выплат, если она ошибочно или намерено не включила их в расходы по налогу на прибыль. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 23 ноября 2005 г. № 03-05-02-04/202.

Его также подтверждает и арбитражная практика (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13 июня 2006 г. № А43-32358/2005-31-1045, Восточно-Сибирского округа от 3 мая 2006 г. № А19-20131/05-52-Ф02-1915/06-С1, Северо-Западного округа от 27 апреля 2006 г. № А05-9929/2005-11).

Часть 1, часть 3.

Написать комментарий

(обязательно)

(обязательно)