На какие выплаты нужно начислить ЕСН. Часть 1

Порядок начисления ЕСН зависит от системы налогообложения, которую применяет фирма. Фирма применяет общую систему налогообложения.

Все фирмы, которые применяют общую систему налогообложения, являются плательщиками ЕСН.

Иностранные фирмы, которые состоят на налоговом учете в России, также являются плательщиками ЕСН.

Это следует из пункта 1 статьи 235 и абзаца 2 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ.

Полный перечень плательщиков ЕСН приведен в таблице.

ЕСН начисляйте на любые вознаграждения и доходы, выплачиваемые гражданам:

  • за исполнение обязанностей по трудовым договорам;
  • за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам (подробнее об этом см. Как начислить ЕСН на выплаты по гражданско-правовым договорам);
  • по авторским договорам (подробнее об этом см. Как начислить ЕСН на вознаграждения по авторским договорам).

Такой порядок уплаты ЕСН предусмотрен пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ.

К выплатам и вознаграждениям, облагаемым ЕСН, в частности, относятся:

  • зарплата;
  • надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);
  • премии и вознаграждения;
  • оплата (полная или частичная) фирмой за своего сотрудника товаров (работ, услуг).

Форма выплаты дохода по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам значения не имеет (абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ). Поэтому начисляйте ЕСН, если оплачиваете за сотрудника товары, питание, отдых, обучение и т. д. О том, что ЕСН нужно платить в том числе с доходов сотрудников в натуральной форме, сказано в пункте 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ.

Нужно ли начислить ЕСН, зачисляемый в ФСС России, на выплаты по срочному трудовому договору.

ЕСН нужно начислить на любые вознаграждения и доходы, выплачиваемые гражданам:

  • за исполнение обязанностей по трудовым договорам;
  • за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам;
  • по авторским договорам.

Такой порядок уплаты ЕСН предусмотрен пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ.

Не нужно начислять этот налог на выплаты, которые:

  • перечислены в статье 238 Налогового кодекса РФ;
  • не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Кроме того, в налоговую базу по ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС России, не включаются выплаты по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Срочный трудовой договор заключается в соответствии с трудовым законодательством (ст. 58 ТК РФ). Поэтому обязанности фирмы по социальному страхованию распространяются на сотрудников, работающих в компании временно. Таким образом, фирма обязана начислить ЕСН, в части зачисляемой в ФСС России, на выплаты в пользу сотрудника, с которым заключен срочный трудовой договор (п. 1 ст. 236 НК РФ).

На выплаты в пользу граждан по другим основаниям (т. е. не по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам) ЕСН не начисляйте. Например, не нужно начислять этот налог при выплате дивидендов, выдаче призов покупателям, доплате к пенсии бывшим сотрудникам и т. д.

Нужно ли начислять ЕСН на выплаты в пользу членов семьи сотрудника (например, на сумму материальной помощи)

Выплаты в пользу членов семьи сотрудника не облагаются ЕСН, так как эти люди не состоят в трудовых отношениях с фирмой. Также с ними не заключены гражданско-правовые или авторские договора. А выплаты в пользу граждан по другим основаниям ЕСН не облагаются (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Нужно ли начислять ЕСН на аванс по зарплате.

Авансовые платежи по ЕСН начисляют по итогам каждого календарного месяца (п. 3 ст. 243 НК РФ). Значит, аванс по зарплате попадет в расчет ЕСН лишь по окончании этого периода, а именно в день начисления зарплаты (ст. 242 НК РФ).

Выплаты иностранным сотрудникам не облагайте ЕСН, если они выполняют работу за границей:

  • по трудовому договору, который был заключен обособленным подразделением фирмы, находящимся за границей;
  • по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг).

Такой порядок предусмотрен абзацем 4 пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ.

Абзац 4 пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ введен в действие с 1 января 2008 года. Однако его нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года (п. 5 ст. 4 Закона от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ). Поэтому если в 2007 году фирма начисляла ЕСН с выплат иностранцам, работающим за границей, то в 2008 году она вправе обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм (ст. 78 НК РФ).

Доходы предпринимателей (а также адвокатов и частных нотариусов, работающих по гражданско-правовому договору с вашей фирмой) ЕСН не облагайте, так как они платят этот налог самостоятельно (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Нужно ли начислять ЕСН на выплаты по трудовому договору сотруднику фирмы, который является предпринимателем.

На выплаты по трудовому договору сотруднику ЕСН начисляйте независимо от того, зарегистрирован он в качестве предпринимателя или нет. Дело в том, что граждане могут выступать в качестве предпринимателей только при проведении гражданско-правовых сделок (п. 1 ст. 23 ГК РФ). В трудовой же деятельности их рассматривают как обычных граждан (ст. 56 ТК РФ).

Часть 2, часть 3.

Написать комментарий

(обязательно)

(обязательно)