Кто имеет право на налоговые льготы по ЕСН. Часть 4

Пример применения льготы по ЕСН в отношении сотрудника-инвалида. Часть 1, часть 2, часть 3.

С 1 января в строительной фирме работает Н.И. Коровина. Ее ежемесячная зарплата составляет 36 000 руб.

Налоговая база по Коровиной за январь-сентябрь составила 288 000 руб. (36 000 руб. x 8 мес.). Она относится ко второму интервалу регрессивной шкалы (от 280 001 руб. до 600 000 руб.).

Соответственно, авансовый платеж по ЕСН по Коровиной составил 73 600 руб. (72 800 руб. + (288 000 руб. - 280 000 руб.) x 10%), в том числе:

  • ЕСН в федеральный бюджет: 56 632 руб. (56 000 руб. + (288 000 руб. - 280 000 руб.) x 7,9%);
  • взносы в ФСС России: 8200 руб. (8120 руб. + (288 000 руб. - 280 000 руб.) x 1%);
  • взносы в ФФОМС: 3128 руб. (3080 руб. + (288 000 руб. - 280 000 руб.) x 0,6%);
  • взносы в ТФОМС: 5640 руб. (5600 руб. + (288 000 руб. - 280 000 руб.) x 0,5%).

В октябре Коровиной присвоена инвалидность III группы, подтвержденная справкой учреждения медико-социальной экспертизы. Поэтому с этого месяца на выплаты в пользу Коровиной распространяется льгота.

Налоговая база по Коровиной за январь-октябрь составила 324 000 руб. (36 000 руб. x 9 мес.). Она относится ко второму интервалу регрессивной шкалы (от 280 001 руб. до 600 000 руб.).

Соответственно, авансовый платеж по ЕСН по Коровиной составил 77 200 руб. (72 800 руб. + (324 000 руб. - 280 000 руб.) x 10%), в том числе:

  • ЕСН в федеральный бюджет: 59 476 руб. (56 000 руб. + (324 000 руб. - 280 000 руб.) x 7,9%);
  • взносы в ФСС России: 8560 руб. (8120 руб. + (324 000 руб. - 280 000 руб.) x 1%);
  • взносы в ФФОМС: 3344 руб. (3080 руб. + (324 000 руб. - 280 000 руб.) x 0,6%);
  • взносы в ТФОМС: 5820 руб. (5600 руб. + (324 000 руб. - 280 000 руб.) x 0,5%).

ООО является обычной фирмой (т. е. не имеет статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, не является сельхозпроизводителем и т. д.). Поэтому бухгалтер рассчитал льготируемую сумму налога исходя из ставки 26 процентов, предусмотренной в первом интервале регрессивной шкалы.

Льготируемая сумма ЕСН за октябрь составила 4320 руб. (2160 руб. + 1044 руб. + 396 руб. + 720 руб.), в том числе:

  • ЕСН в федеральный бюджет: 2160 руб. (36 000 руб. x (20% - 14%));
  • взносы в ФСС России: 1044 руб. (36 000 руб. x 2,9%);
  • взносы в ФФОМС: 396 руб. (36 000 руб. x 1,1%);
  • взносы в ТФОМС: 720 руб. (36 000 руб. x 2%).

Авансовый платеж по ЕСН за январь-октябрь по Коровиной с учетом льготы составил 72 880 руб. (77200 руб. - 4320 руб.), в том числе:

  • ЕСН в федеральный бюджет: 57 316 руб. (59 476 руб. - 2160 руб.);
  • взносы в ФСС России: 7516 руб. (8560 руб. - 1044 руб.);
  • взносы в ФФОМС: 2948 руб. (3344 руб. - 396 руб.);
  • взносы в ТФОМС: 5100 руб. (5820 руб. - 720 руб.).

В связи с применением льготы сумма авансового платежа за январь-октябрь оказалась меньше суммы авансового платежа за январь-сентябрь.

Таким образом, авансовый платеж за октябрь по Коровиной составил -720 руб., в том числе:

  • ЕСН в федеральный бюджет: 684 руб. (57 316 руб. - 56 632 руб.);
  • взносы в ФСС России: -684 руб. (7516 руб. - 8200 руб.);
  • взносы в ФФОМС: -180 руб. (2948 руб. - 3128 руб.);
  • взносы в ТФОМС: -540 руб. (5100 руб. - 5640 руб.).

Пенсионные взносы за октябрь по Коровиной составили 684 руб. В связи с этим авансовый платеж по ЕСН в федеральный бюджет за октябрь за вычетом пенсионных взносов составил 0 руб.

15 ноября фирма перечислила в бюджет только пенсионные взносы на сумму 684 руб.

В ноябре бухгалтер рассчитал льготу по Коровиной так же, как и в октябре.

В декабре выплаты в пользу Коровиной, рассчитанные нарастающим итогом с октября, превысили 100 000 руб. Сумма превышения составила 8000 руб. (36 000 руб. x 3 мес. - 100 000 руб.). Поэтому льготируемую сумму налога за декабрь бухгалтер рассчитал исходя из выплат в пользу Коровиной в размере 28 000 руб. (36 000 руб. - 8000 руб.).

Должна ли фирма уведомить налоговую инспекцию о том, что она решила использовать льготу по ЕСН.

Законодательством такая обязанность не установлена.

Условия применения льготы по ЕСН установлены статьей 239 Налогового кодекса РФ. Среди них нет таких, которые обязывали бы фирму уведомлять налоговую инспекцию об ее использовании. Поэтому, чтобы начать применять льготу по ЕСН, никакого заявления (уведомления и т. п.) в налоговую инспекцию не подавайте. По той же причине не нужно и разрешение на использование льготы. Достаточно того, чтобы деятельность фирмы отвечала условиям, перечисленным в соответствующем пункте статьи 239 Налогового кодекса РФ.

Налоговая инспекция узнает о том, что фирма решила использовать льготу по ЕСН из декларации.

При проведении камеральной проверки налоговая инспекция может потребовать документы, подтверждающие обоснованность использования льготы по ЕСН (п. 6 ст. 88 НК РФ). Поэтому соответствующие документы лучше подготовить заранее.

ЕСН, начисленный без использования льгот, может быть признан рассчитанным в неустановленном порядке.
Предоставление декларации по ЕСН без учета льготы само по себе не означает отказа фирмы от ее использования (п. 16 постановления Пленума Верховного суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11 июня 1999 г.). Если фирма не представит заявление, инспекторы могут признать, что ЕСН, начисленный без использования льгот, рассчитан в неустановленном порядке. Включив такой ЕСН в расходы, фирма занизит базу по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В связи с этим ее могут привлечь к ответственности за неполную уплату налога на прибыль.

Часть 1, часть 2, часть 3.

Написать комментарий

(обязательно)

(обязательно)