Кто имеет право на налоговые льготы по ЕСН. Часть 3

Пример применения льготы по ЕСН в отношении сотрудника-инвалида. Инвалидность сотруднику присвоена с начала года, а подтверждающие документы он представил позже. Часть 1, часть 2.

С 1 января в строительной фирме ООО работает Н.И. Коровина (1958 г. р.). Ее ежемесячная зарплата составляет 36 000 руб. Налоговая база по ЕСН и пенсионным взносам в отношении доходов Коровиной за январь-май составила 180 000 руб. (36 000 руб. x 5 мес.). С января по май на зарплату Коровиной бухгалтер начислял ЕСН по ставке 26 процентов, предусмотренной в первом интервале регрессивной шкалы ставок налога. Пенсионные взносы в отношении Коровиной бухгалтер начислял по ставке 14 процентов.

В июне сотрудница представила справку учреждения медико-социальной экспертизы, свидетельствующую о том, что с 1 января ей установлена инвалидность III группы.

В связи с тем, что инвалидность установлена с 1 января, а справка была представлена только в июне, бухгалтер пересчитал сумму ЕСН в отношении доходов сотрудницы, начисленных за период январь-май.

Расчет ЕСН с учетом инвалидности приведен в таблице.

Показатель

Налоговая база (без учета инвалид-
ности)

Налог (взносы), начисленный без учета инвалид-
ности

Льготируемая сумма дохода

Льготируемая сумма налога (взноса)

Уплаченный налог (взносы) по состоянию на 31 мая 2007 года

Налог (взносы), подлежащий уплате (с учетом инвалид-
ности)

Сумма образовав-
шейся переплаты в связи с пересчетом ЕСН

Пенсионные взносы

180 000 руб.

25 200 руб. (180 000 руб. x 14%)

0 руб.

0 руб.

25 200 руб.

25 200 руб.

0 руб.

ЕСН в федеральный бюджет

180 000 руб.

36 000 руб. (180 000 руб. x 20%)

100 000 руб.

6000 руб. (100 000 руб. x (20% - 14%)

10 800 руб. (36 000 руб. - 25 200 руб.)

4800 руб. (36 000 руб. - 25 200 руб. - 6000 руб.)

6000 руб. (10 800 руб. - 4800 руб.)

Взносы в ФФОМС

180 000 руб.

1980 руб. (180 000 руб. x 1,1%)

100 000 руб.

1100 руб. (100 000 руб. x 1,1%)

1980 руб.

880 руб. (1980 руб. - 1100 руб.)

1100 руб. (1980 руб. - 880 руб.)

Взносы в ТФОМС

180 000 руб.

3600 руб. (180 000 руб. x 2%)

100 000 руб.

2000 руб. (100 000 руб. x 2,0%)

3600 руб.

1600 руб. (3600 руб. - 2000 руб.)

2000 руб. (3600 руб. - 1600 руб.)

Взносы в ФСС России

180 000 руб.

5220 руб. (180 000 руб. x 2,9%)

100 000 руб.

2900 руб. (100 000 руб. x 2,9%)

5220 руб.

2320 руб. (5220 руб. - 2900 руб.)

2900 руб. (5220 руб. - 2320 руб.)

В результате пересчета ЕСН в связи с инвалидностью по состоянию на 31 мая у фирмы возникла переплата по налогу в сумме 12 000 руб. (6000 руб. + 1100 руб. + 2000 руб. + 2900 руб.). Фирма решила зачесть эту сумму в счет предстоящих платежей по ЕСН, о чем в июне подала заявление в налоговую инспекцию.

Льготируемую сумму ЕСН укажите по строке 0500 декларации по ЕСН. В бюджет перечислите налог за минусом этой суммы.

Такой порядок применения льготы следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ и абзаца 14 пункта 7 раздела VI Порядка заполнения декларации по ЕСН, утвержденного приказом Минфина России от 31 января 2006 г. № 19н. Его также подтверждают и сотрудники налогового ведомства (например, письмо УФНС России по г. Москве от 10 ноября 2004 г. № 28-11/72495).

Часть 1, часть 2, часть 4.

Написать комментарий

(обязательно)

(обязательно)