Как применить вычет по ЕСН. Пример 4

Пример уменьшения ЕСН на сумму пенсионных взносов. Фирма потеряла право на применение упрощенки и перешла на общую систему налогообложения. В базу для расчета пенсионных взносов фирма включает выплаты, начисленные сотрудникам с момента перехода на общую систему налогообложения. Начало, пример 1, пример 2, пример 3.

ООО занимается строительством и применяет упрощенку.

Оклад сотрудника А.С. Кондратьева 50 000 руб. в месяц. В июне доход сотрудника составил 300 000 руб. (50 000 руб. x 6 мес.).

Поэтому в отношении выплат сотруднику, превышающих 280 000 руб., фирма стала применять регрессивную шкалу тарифов по пенсионным взносам.

В июле средняя численность сотрудников фирмы превысила 100 человек. Таким образом, начиная с июля, фирма утратила право на применение упрощенки (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

К июлю доход сотрудника Кондратьева (1958 г. р.) составил 350 000 руб. (в т. ч. за июль 50 000 руб.).

В связи с потерей права на применение упрощенки, с июля базу для расчета пенсионных взносов бухгалтер ООО рассчитал заново.

Так как зарплата сотрудника за июль (50 000 руб.) меньше 280 000 руб., пенсионные взносы и ЕСН, начисленный к уплате в федеральный бюджет, бухгалтер рассчитал исходя из максимальных ставок.

Пенсионные взносы составили 7000 руб. (50 000 руб. x 14 %). ЕСН - 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%).

В итоге за июль бухгалтер ООО перечислил ЕСН в федеральный бюджет в сумме:
10 000 руб. - 7000 руб. = 3000 руб.

Есть аргументы, позволяющие фирме определять базу для расчета пенсионных взносов с учетом выплат, начисленных в период применения упрощенки. Они заключаются в следующем.

Фирма, которая утратила право на применение упрощенки, должна начислить общие налоги в порядке, предусмотренном для вновь созданных фирм (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Буквальное толкование пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод, что данное правило относится только к налогам и не затрагивает пенсионные взносы. Кроме того, база для расчета пенсионных взносов определяется с учетом выплат с начала года. Об этом прямо сказано в пункте 2 статьи 24 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

Таким образом, база для расчета пенсионных взносов формируется с учетом выплат, начисленных в период применения упрощенки. И если с учетом выплат, начисленных в период применения упрощенки, у фирмы возникло право рассчитывать пенсионные взносы по регрессивной шкале, то ее можно применять и в отношении доходов, полученных сотрудником на общей системе налогообложения (в рамках одного расчетного периода (года)).

Однако применение этого метода не принесет фирме налоговой экономии. В любом случае (как с применением регрессивной шкалы, так и без нее) общая сумма ЕСН, начисленная к уплате в федеральный бюджет, и пенсионных взносов будет одинаковая. Разница состоит лишь в распределении средств между федеральным бюджетом и Пенсионным фондом РФ. При применении регрессивной шкалы по пенсионным взносам, большая часть будет зачислена в федеральный бюджет. Если же фирма будет рассчитывать пенсионные взносы по максимальным ставкам, то большая часть средств попадет в Пенсионный фонд РФ.

Чтобы избежать разногласий с налоговым ведомством, лучше следовать его рекомендациям и рассчитать пенсионные взносы по максимальным ставкам.

Начало, пример 1, пример 2, пример 3, пример 5.

Написать комментарий

(обязательно)

(обязательно)