Как применить вычет по ЕСН. Пример 3

Пример уменьшения ЕСН на сумму пенсионных взносов. Фирма осуществляет деятельность в области информационных технологий. Начало, пример 1, пример 2.

ООО ведет деятельность в сфере информационных технологий.

Зарплата сотрудника ООО А.С. Кондратьева (1958 г. р.) составляет 50 000 руб. в месяц.

В отношении дохода сотрудника свыше 75 000 руб. фирма вправе применять регрессивную ставку по ЕСН начиная с месяца, в котором произошло это превышение.

Однако регрессивную ставку по пенсионным взносам, фирма вправе применять, лишь когда доход сотрудника превысит 280 000 руб.

Расчет ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, а также расчет вычета по ЕСН представлен в таблице.

Налоговая база

ЕСН, начисленный
к уплате в федеральный бюджет

Пенсионные взносы

ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет

Январь (50 000 руб.)

10 000 руб.
(50 000 руб. x 20%)

7000 руб.
(50 000 руб. x 14%)

3000 руб.
(10 000 руб. - 7000 руб.)

Январь-февраль (100 000 руб.)

16 975 руб.
(15 000 руб. + 7,9% x (100 000 руб. - 75 000 руб.))

14 000 руб. (100 000 руб. x 14%)

2975 руб.
(16 975 руб. - 14 000 руб.)

Январь-март (150 000 руб.)

20 925 руб.
(15 000 руб. + 7,9% x (150 000 руб. - 75 000 руб.))

21 000 руб. (150 000 руб. x 14%)

-75 руб.
(20 925 руб. - 21 000 руб.)

Январь-апрель (200 000 руб.)

24 875 руб.
(15 000 руб. + 7,9% x (200 000 руб. - 75 000 руб.))

28 000 руб.
(200 000 руб. x 14%)

-3125 руб.
(24 875 руб. - 28 000 руб.)

Авансовый платеж по ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет за январь, составил 3000 руб. Эту сумму фирма заплатила в бюджет 15 февраля.

Авансовый платеж за период январь-февраль (2975 руб.) меньше, чем авансовый платеж за январь (3000 руб.). Поэтому у фирмы образовалась переплата по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 25 руб. (3000 руб. - 2975 руб.). Эту сумму фирма решила зачесть в счет будущих платежей по ЕСН, о чем подала заявление в налоговую инспекцию.

Начиная с марта, сумма пенсионных взносов превысила сумму ЕСН, начисленную к уплате в федеральный бюджет. Следовательно, с этого месяца фирма в отношении доходов Кондратьева не платит ЕСН в федеральный бюджет.

Как применить вычет по ЕСН (пенсионные взносы) при утрате права на применение упрощенки. Фирма перешла на общий режим налогообложения.

При расчете ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, вычет следует рассчитать исходя из пенсионных взносов, начисленных в период применения общей системы налогообложения. То есть с момента утраты права на применение упрощенки база для начисления пенсионных взносов формируется заново. Такой подход объясняется следующим.

Фирма теряет право на применение упрощенки с начала того квартала, в котором будет допущено хотя бы одно несоответствие условиям ее применения. С этого же момента возникает обязанность по начислению ЕСН. При этом налог нужно рассчитать в порядке, предусмотренном для вновь созданных фирм. То есть в налоговую базу по ЕСН будут включаться лишь выплаты, начисленные в период применения общей системы налогообложения. Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 346.13 и пункта 2 статьи 55 Налогового кодекса РФ. Это правило в полной мере относится и к пенсионным взносам. Ведь чтобы рассчитать ЕСН к уплате в федеральный бюджет, необходимо применить вычет в размере пенсионных взносов (ст. 241 НК РФ). При этом для фирм, применяющих общую систему налогообложения, база для расчета пенсионных взносов совпадает с налоговой базой по ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Таким образом, с момента утраты права на применение упрощенки фирма включает в базу для расчета пенсионных взносов только выплаты, начисленные в период применения общей системы налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом, когда доход сотрудника, начисленный с момента применения общей системы налогообложения, превысит установленный лимит, у фирмы появится право применять в отношении доходов такого сотрудника регрессивную шкалу по пенсионным взносам.

Такого мнения придерживается налоговая служба (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 15 ноября 2005 г. № 21-18/438).

Начало, пример 1, пример 2, пример 4, пример 5.

Написать комментарий

(обязательно)

(обязательно)