Как применить вычет по ЕСН. Пример 2

Пример уменьшения ЕСН на сумму пенсионных взносов. Начало, пример 1.

ООО занимается строительством. В январе 2007 года фирма начислила в пользу своих сотрудников зарплату на сумму 1 250 000 руб.

Налоговая база по каждому сотруднику не превысила 280 000 руб. Поэтому ЕСН бухгалтер начислил по всем сотрудникам исходя из ставки 26 процентов.

Авансовый платеж по ЕСН за январь составил 325 000 руб. (1 250 000 руб. x 26%), в том числе в федеральный бюджет - 250 000 руб. (1 250 000 руб. x 20%).

Возраст сотрудников ООО младше 1967 года рождения. С их зарплаты были начислены пенсионные взносы на сумму 175 000 руб. (1 250 000 руб. x 14%), в том числе:

  • на финансирование страховой части трудовой пенсии - 125 000 руб. (1 250 000 руб. x 10%);
  • на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 50 000 руб. (1 250 000 руб. x 4%).

В феврале 2007 года ООО перечислила ЕСН в федеральный бюджет за вычетом начисленных пенсионных взносов на сумму 75 000 руб. (250 000 руб. - 175 000 руб.).

На какую сумму пенсионных взносов - начисленную или уплаченную - нужно уменьшать ЕСН, подлежащий перечислению в федеральный бюджет

Сумму ЕСН, начисленную в федеральный бюджет, уменьшите на сумму начисленных пенсионных взносов. Это следует из пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ и абзаца 8 пункта 7 раздела IV Порядка заполнения декларации по ЕСН, утвержденному приказом Минфина России от 31 января 2006 г. № 19н.

При этом в установленные сроки пенсионные взносы, принятые к вычету, необходимо перечислить в бюджет Пенсионного фонда. Если фирма приняла к вычету, но не заплатила пенсионные взносы, то сумма ЕСН, уменьшенная на них, признается недоимкой. В отношении ЕСН она выявляется по итогам каждого месяца (п. 3 ст. 58 НК РФ). То есть за несвоевременную уплату авансовых платежей по ЕСН пени начислят с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был рассчитан авансовый платеж. В таком же порядке начисляются пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей по пенсионным взносам (ст. 26 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, письма Минфина России от 28 мая 2007 г. № 03-04-07-02/18, ФНС России от 1 июня 2007 г. № ГВ-6-05/447).

Занижение ЕСН в связи с уменьшением налога на сумму начисленных, но не уплаченных пенсионных взносов, не является налоговым правонарушением. Поэтому привлечь фирму к налоговой ответственности за неуплату ЕСН нельзя. Это подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 1 ноября 2005 г. № 8736/05 и письмом ФНС России от 3 декабря 2007 г. № ШТ-6-06/925.

Письмо ФНС России от 3 декабря 2007 г. № ШТ-6-06/925 адресовано налоговым инспекциям и посвящено правилам проведения камеральных проверок отчетности по ЕСН. В нем сказано, что по результатам камеральной проверки инспекция может начислить фирме пени на сумму недоимки по ЕСН, возникшей в связи с завышением налогового вычета на сумму неуплаченных пенсионных взносов. Погасить эту недоимку фирма может двумя способами:

  • перечислив недостающую сумму ЕСН в федеральный бюджет;
  • перечислив в Пенсионный фонд РФ разницу между начисленными (предъявленными к вычету) и фактически уплаченными пенсионными взносами.

Погашение недоимки первым способом не избавит фирму от обязанности погасить задолженность по пенсионным взносам. Причем после того, как фирма рассчитается с Пенсионным фондом РФ, сумма погашенной недоимки по ЕСН будет признана переплатой, которую можно будет зачесть или вернуть (письмо Минфина России от 28 октября 2005 г. № 03-05-02-04/192). Фактическую уплату пенсионных взносов контролируют территориальные отделения Пенсионного фонда РФ (ст. 25 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 20 февраля 2006 г. № 105). Поэтому при использовании первого способа налоговая инспекция начислит пени только по ЕСН. Пени будут рассчитаны со дня возникновения недоимки по день уплаты ЕСН или пенсионных взносов.

Перечисление в Пенсионный фонд РФ разницы между предъявленными к вычету и фактически уплаченными на конец отчетного периода пенсионными взносами автоматически погасит недоимку по ЕСН (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30 марта 2005 г. № Ф04-1705/2005(9752-А27-18) и Волго-Вятского округа от 17 октября 2005 г. № А28-4827/2005-268/21). При этом после уплаты взносов фирма должна подать в налоговую инспекцию уточненный расчет (декларацию) по ЕСН (письмо ФНС России от 3 декабря 2007 г. № ШТ-6-06/925). При использовании второго способа пени могут быть начислены только за несвоевременную уплату пенсионных взносов. По представлению налоговой инспекции их взыщет территориальное отделение Пенсионного фонда РФ (ст. 25 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 20 февраля 2006 г. № 105).

Как применить вычет по ЕСН фирмам, работающим в сфере информационных технологий и применяющих льготную ставку регрессии по ЕСН. База по ЕСН превысила 150 000 руб.

Фирмы, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, могут применять регрессивную ставку по ЕСН в отношении сотрудников (граждан, работающих по авторским и гражданско-правовым договорам), доход которых превысит 75 000 руб. Об этом сказано в пункте 6 статьи 241 Налогового кодекса РФ.

Однако регрессивную ставку по пенсионным взносам, фирма вправе применять, лишь когда доход сотрудников (граждан, работающих по авторским и гражданско-правовым договорам) превысит 280 000 руб. (ст. 22 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Следовательно, когда доход сотрудника превысит 150 000 руб., сумма ЕСН, начисленная к уплате в федеральный бюджет, будет меньше суммы пенсионных взносов. В этом случае ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, будет равен нулю. А значит, налог перечислять не нужно.

Аналогичной точки зрения придерживаются контролирующие ведомства (письма ФНС России от 1 июня 2007 г. № ГВ-6-05/447, Минфина России от 28 мая 2007 г. № 03-04-07-02/18, от 25 декабря 2006 г. № 03-05-02-03/41).

Начало, пример 1, пример 3, пример 4, пример 5.

Написать комментарий

(обязательно)

(обязательно)