Как перечислить ЕСН в бюджет. Часть 4

Когда считается, что у обособленного подразделения фирмы есть отдельный баланс. Начало, часть 2, часть 3.

В действующем законодательстве понятие отдельного баланса не раскрыто. Не установлен порядок формирования такого баланса. Также фирма не обязана предоставлять его в налоговую инспекцию.

Разъяснение по этой проблеме дал Минфин России (письмо Минфина России от 29 марта 2004 г. № 04-05-06/27). Он уточнил, что отдельный баланс - это перечень показателей (активов и обязательств), установленных фирмой для своих подразделений. На их основе составляется бухгалтерская отчетность по всей фирме.

Установить состав показателей отдельного баланса фирма вправе самостоятельно. Это можно сделать в учетной политике, приказе руководителя, Положении о филиале (представительстве) и т. д.

Нужно ли обособленному подразделению самостоятельно платить ЕСН, если оно и головное отделение фирмы находятся на территориях, подведомственных одной налоговой инспекции

Если обособленное подразделение и головное отделение фирмы находятся на территориях, подведомственных одной налоговой инспекции, то ЕСН рассчитывайте в целом по фирме. То есть обособленному подразделению не нужно сдавать отдельную декларацию по ЕСН и перечислять его в бюджет отдельными платежными поручениями.

Объясняется это так. Фирма должна заплатить ЕСН в налоговые инспекции, в которых она состоит на учете по местонахождению обособленного подразделения и головного отделения. Если обособленное подразделение создается на территории, подведомственной налоговой инспекции, в которой зарегистрировано головное отделение фирмы, то постановка его на учет не требуется (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ).

Если фирма ликвидируется, обязанность по уплате ЕСН исполняет ликвидационная комиссия (п. 1 ст. 49 НК РФ). Она составляет промежуточный ликвидационный баланс, в котором отражаются все обязательства фирмы. Задолженность по налогам погашается только после того, как будут полностью погашены:

  • задолженность людям, перед которыми ликвидируемая фирма несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью (например, фирма должна возместить вред, причиненный здоровью покупателя из-за недостатков товара);
  • долги по выплате авторских вознаграждений, выходных пособий и зарплаты сотрудникам;
  • задолженность перед залогодержателями (за счет средств от продажи предмета залога).

Это следует из пункта 3 статьи 49 Налогового кодекса РФ и статьи 64 Гражданского кодекса РФ.

Если фирма реорганизуется, перечислить ЕСН должна:

  • фирма, возникшая при слиянии (п. 4 ст. 50 НК РФ);
  • фирма, возникшая при преобразовании (п. 9 ст. 50 НК РФ);
  • фирма, присоединившая к себе реорганизованную фирму (п. 5 ст. 50 НК РФ);
  • фирмы, возникшие при реорганизации в форме разделения (п. 6 ст. 50 НК РФ).

В последнем случае ЕСН должна перечислить фирма, на которую разделительным балансом возложена обязанность по уплате этого налога. Если разделительный баланс не позволяет определить ее, то по решению суда фирмы, возникшие при реорганизации в форме разделения, платят налог солидарно. Такой порядок вытекает из пункта 7 статьи 50 Налогового кодекса РФ.

Налоговым периодом по ЕСН для реорганизованной фирмы признается период с начала года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ). Поэтому рассчитанный по завершающей декларации платеж признается не авансовым платежом, а налогом. Так как при реорганизации сроки уплаты налогов не изменяются (п. 3 ст. 50 НК РФ), то правопреемник должен перечислить ЕСН не позднее 14 апреля (абз. 6 п. 3 ст. 243 НК РФ).

Начало, часть 2, часть 3.

Написать комментарий

(обязательно)

(обязательно)