По какой ставке рассчитать ЕСН. Пример 5

Пример применения регрессивной ставки по ЕСН. Фирма оформляет трудовые отношения с сотрудником, который до этого работал с ней по гражданско-правовому договору. Начало, пример 1, пример 2, часть 4, пример 3, пример 4.

В январе-августе 2007 года А.С. Кондратьев выполнял для ООО (строительная фирма) работы по договорам подряда. Кондратьев не является индивидуальным предпринимателем. Общая сумма вознаграждений, начисленных Кондратьеву по договорам подряда, составила 260 000 руб.

Налогооблагаемые выплаты, начисленные фирмой в пользу Кондратьева за январь-август 2007 года, меньше 280 000 руб. (260 000 руб. < 280 000 руб.). Поэтому бухгалтер ООО начислял на них ЕСН по ставке 23,1 процента (первый интервал регрессивной шкалы). Общая сумма ЕСН с выплат по договорам подряда составила 60 060 руб. (260 000 руб. x 23,1%), в том числе:

  • в федеральный бюджет - 52 000 руб. (260 000 руб. x 20%);
  • в ФФОМС - 2860 руб. (260 000 руб. x 1,1%);
  • в ТФОМС - 5200 руб. (260 000 руб. x 2%).

ЕСН в части, направляемой в ФСС России, с этих выплат не начислялся.

1 сентября 2007 года ООО заключала с Кондратьевым трудовой договор. Зарплата Кондратьева согласно штатному расписанию составляет 30 000 руб.

Налогооблагаемые выплаты, начисленные ООО в пользу Кондратьева за январь-сентябрь 2007 года, составили 290 000 руб. (260 000 руб. + 30 000 руб.). Вся эта сумма включается в налоговую базу по ЕСН для зачисления в федеральный бюджет и фонды ОМС.

Налоговая база по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России, составляет 30 000 руб. (из расчета исключается вознаграждение по гражданско-правовым договорам).

Налоговая база по ЕСН, который фирма платит в федеральный бюджет и фонды ОМС, превышает 280 000 руб. Поэтому с суммы превышения (10 000 руб.) бухгалтер ООО начислил ЕСН по пониженной (регрессивной) ставке, предусмотренной во втором интервале регрессивной шкалы.

Налоговая база по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России, не превышает 280 000 руб. (30 000 руб. < 280 000 руб.), поэтому бухгалтер рассчитал сумму налога по максимальной ставке.

Расчет ЕСН по доходам Кондратьева за январь - сентябрь 2007 года представлен в таблице.

Показатель

ЕСН в федеральный бюджет

ЕСН в ФФОМС

ЕСН в ТФОМС

ЕСН в ФСС России

Итого ЕСН

Налоговая база

290 000 руб.

290 000 руб.

290 000 руб.

30 000 руб.

-

Сумма налога, рассчитанная по итогам девяти месяцев

56 790 руб. (280 000 руб. x 20% + 10 000 руб. x 7,9%)

3140 руб. (280 000 руб. x 1,1% + 10 000 руб. x 0,6%)

5650 (280 000 руб. x 2% + 10 000 руб. x 0,5%)

870 руб. (30 000 руб. x 2,9%)

66 450 руб.

Начало, пример 1, пример 2, часть 4, пример 3, пример 4.

Написать комментарий

(обязательно)

(обязательно)