По какой ставке рассчитать ЕСН. Пример 4

Пример применения регрессивной шкалы ЕСН в отношении доходов сотрудника, перешедшего из головного отделения фирмы в обособленное подразделение. Начало, пример 1, пример 2, часть 4, пример 3.

ООО занимается оптовой торговлей. Головное отделение фирмы находится в г. Москве. При этом в г. Курске фирма имеет обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс.

С января по сентябрь менеджер фирмы А.С. Кондратьев работал в головном отделении фирмы, в Москве. Оклад Кондратьева 60 000 руб. в месяц. За период работы в головном отделении выплаты в пользу сотрудника составили 480 000 руб. Доход Кондратьева превысил 280 000 руб., поэтому при расчете ЕСН в отношении доходов, превышающих 280 000 руб., применяется регрессивная ставка. За январь-сентябрь с доходов Кондратьева был начислен ЕСН в сумме 92 800 руб.

В связи с развитием нового направления продаж с 1 октября Кондратьева перевели на работу в обособленное подразделение, находящееся в Курске. В октябре зарплата сотрудника в обособленном подразделении составила 65 000 руб.

Порядок расчета ЕСН бухгалтером обособленного подразделения за период январь-октябрь представлен в таблице:

Показатель

ЕСН в федеральный бюджет

ЕСН в ФФОМС

ЕСН в ТФОМС

ЕСН в ФСС России

Итого ЕСН

Налоговая база

545 000 руб. (480 000 руб. + 65 000 руб.)

545 000 руб. (480 000 руб. + 65 000 руб.)

545 000 руб. (480 000 руб. + 65 000 руб.)

545 000 руб. (480 000 руб. + 65 000 руб.)

-

Сумма налога, рассчитанная за период январь-октябрь 2007 года

76 935 руб. (56 000 + 265 000 руб. x 7,9%)

4670 руб. (3080 руб. + 265 000 руб. x 0,6%)

6925 (5600 руб. + 265 000 руб. x 0,5%)

10 770 руб. (8120 руб. + 265 000 руб. x 1%)

99 300 руб.

Авансовый платеж по ЕСН за октябрь 2007 года составил 6500 руб. (99 300 руб. - 92 800 руб.).

Можно ли применять регрессивную шкалу ЕСН к доходам сотрудника, с которым фирма заключила трудовой договор. Раньше сотрудник работал в этой фирме по гражданско-правовому (авторскому) договору.

Если сотрудник работал в фирме по гражданско-правовому (авторскому) договору, а затем с ним был заключен трудовой договор (и наоборот), ЕСН с его доходов следует рассчитывать по ставкам, соответствующим совокупной налоговой базе, начисленной нарастающим итогом с начала года. При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые начисления в пользу граждан (в т. ч. вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым (авторским) договорам) (п. 1 ст. 236 НК РФ). В зависимости от общей суммы дохода, начисленного в пользу сотрудника, ставки ЕСН могут быть различными.

Фирма вправе применять регрессивную шкалу ЕСН к доходам сотрудников, чей доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, достиг (превысил) 280 000 руб. (ст. 241 НК РФ). У сотрудника, который получал (получает) доходы и по трудовому, и по гражданско-правовому договору, в налоговую базу по ЕСН включаются все вознаграждения, начисленные фирмой. Таким образом, начиная с месяца, в котором совокупные доходы сотрудника достигнут (превысят) 280 000 руб., фирма вправе применять регрессивную шкалу ЕСН. Аналогичная точка зрения отражена в письме УФНС России по г. Москве от 23 марта 2006 г. № 21-08/22586 и приложении 3 к приказу МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443.

При расчете ЕСН с доходов сотрудника, который работает (работал) по трудовому и гражданско-правовому договору, следует учитывать одну особенность. Налоговая база по ЕСН, который направляется в федеральный бюджет и фонды ОМС, может быть больше налоговой базы, с которой ЕСН зачисляется в ФСС России. Дело в том, что с вознаграждений по гражданско-правовым (авторским) договорам ЕСН в части, направляемой в ФСС России, не начисляется (п. 3 ст. 238 НК РФ). Поэтому на практике может оказаться, что ЕСН в части федерального бюджета и фондов ОМС придется рассчитывать по более низкой налоговой ставке, чем ЕСН в ФСС России.

Начало, пример 1, пример 2, часть 4, пример 3, пример 5.

Написать комментарий

(обязательно)

(обязательно)