По какой ставке рассчитать ЕСН. Пример 3

Пример определения права на применение регрессивной шкалы по ЕСН. Фирма потеряла право на применение упрощенки и перешла на общую систему налогообложения. Начало, пример 1, пример 2, часть 4.

ООО ведет деятельность в сфере оптовой торговли.

С 1 января ООО применяет упрощенку.

В августе среднесписочная численность сотрудников превысила 100 человек. В вязи с этим, начиная с 1 июля, фирма утратила право на применение упрощенки и перешла на общую систему налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). С этой же даты у фирмы возникла обязанность по начислению ЕСН.

В налоговую базу по ЕСН для всех сотрудников ООО включаются только выплаты, начисленные в период применения общей системы налогообложения.

Оклад сотрудника фирмы А.С. Кондратьева составляет 60 000 руб. в месяц.

Порядок определения налоговой базы по ЕСН в отношении доходов сотрудника с учетом того, что фирма потеряла право на применение упрощенки, представлен в таблице.

Месяц

Доходы, руб.

Налоговая база по ЕСН (нарастающим итогом с начала года)

Право на применение регрессивной шкалы ЕСН

за месяц

нарастающим итогом с начала года

за месяц, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН

Фирма применяет упрощенку

Январь

60 000

60 000

-

-

-

Февраль

60 000

120 000

-

-

-

Март

60 000

180 000

-

-

-

Апрель

60 000

240 000

-

-

-

Май

60 000

300 000

-

-

-

Июнь

60 000

360 000

-

-

-

Фирма утратила право на применение упрощенки и перешла на общий режим налогообложения

Июль

60 000

420 000

60 000

60 000

-

Август

60 000

480 000

60 000

120 000

-

Сентябрь

60 000

540 000

60 000

180 000

-

Октябрь

60 000

600 000

60 000

240 000

-

Ноябрь

60 000

660 000

60 000

300 000

+

Декабрь

60 000

720 000

60 000

360 000

+

Таким образом, право на применение регрессивной шкалы ЕСН в отношении доходов Кондратьева появится у фирмы начиная с ноября.

Можно ли применять регрессивную шкалу ЕСН к доходам сотрудника, уволенного и повторно принятого на работу в течение года. К моменту увольнения его доход превысил 280 000 руб.

Налоговую базу по ЕСН нужно определять нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому сотруднику (п. 2 ст. 237 НК РФ). Перерыв в работе, связанный с увольнением сотрудника, не влияет на порядок налогообложения его доходов. Следовательно, если доход сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 руб., то применение регрессивных ставок ЕСН обязательно. Это следует из статьи 241 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 15 февраля 2007 г. № 03-04-06-02/25.

Можно ли применять регрессивную шкалу ЕСН к доходам сотрудника, перешедшего из одного обособленного подразделения фирмы в другое (из головного отделения фирмы в обособленное подразделение и наоборот).

Плательщиком ЕСН является фирма, а не ее обособленные подразделения. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ. Поэтому право применять регрессивную шкалу ЕСН распространяется на фирму в целом, независимо от того, возложены ли на ее обособленные подразделения обязанности по уплате налога и представлению отчетности по ЕСН или нет.

Таким образом, если в целом по фирме выплаты, начисленные сотруднику нарастающим итогом с начала года, превысили 280 000 руб. (75 000 руб. - для фирм, осуществляющих деятельность в области информационных технологий), рассчитывать ЕСН с его доходов нужно с применением регрессивной шкалы (ст. 241 НК РФ). Независимо от того, в каких обособленных подразделениях фирмы сотрудник работал в течение года.

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/5.

Начало, пример 1, пример 2, часть 4, пример 4, пример 5.

Написать комментарий

(обязательно)

(обязательно)