По какой ставке рассчитать ЕСН. Пример 2

Пример определения ставки ЕСН по регрессивной шкале фирмой, совмещающей общий режим налогообложения и ЕНВД. Начало, пример 1.

ООО занимается розничной и оптовой торговлей. Розничная торговля облагается ЕНВД.

В фирме работают генеральный директор А.В. Львов и продавец Н.И. Коровина.

Продавец Коровина занята в розничной торговле, поэтому ЕСН с ее зарплаты бухгалтер не рассчитывал (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

В 2007 году генеральный директор Львов получает зарплату в размере 55 000 руб. в месяц.

Предположим, что каждый месяц пропорция, по которой распределяется зарплата, одинакова. На розничную торговлю приходится 15 000 руб. зарплаты директора, на оптовую торговлю - 40 000 руб.

С зарплаты Львова, приходящейся на розничную торговлю, ЕСН не рассчитывают (п. 4 и 7 ст. 346.26 НК РФ). Налог начисляют только на зарплату, приходящуюся на оптовую торговлю. Поэтому ставку ЕСН по Львову бухгалтер определял исходя из суммы зарплаты (нарастающим итогом), приходящейся на оптовую торговлю.

С января по июль налогооблагаемый доход Львова, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, составил 280 000 руб. (40 000 руб. x 7 мес.). Он не превысил 280 000 руб., а значит, попадает в первый интервал регрессивной шкалы. На зарплату Львова бухгалтер начислял ЕСН по ставке 26 процентов. Авансовый платеж по ЕСН по Львову за январь-июль составил 72 800 руб. (40 000 руб. x 7 мес. x 26%).

В августе налогооблагаемый доход Львова превысил 280 000 руб. Он составил 320 000 руб. (40 000 руб. x 8 мес.). Поэтому бухгалтер рассчитал ЕСН по Львову исходя из ставки, предусмотренной во втором интервале регрессивной шкалы ставок налога.

Авансовый платеж по ЕСН по Львову за январь-август составил 76 800 руб. (72 800 руб. + (320 000 руб. - 280 000 руб.) x 10%). Соответственно, авансовый платеж за август равен 4000 руб. (76 800 руб. - 72 800 руб.).

По такой ставке бухгалтер начислял ЕСН по Львову до декабря (включительно).

Таким образом, ЕСН по Львову за 2007 год составил 92 800 руб. (72 800 руб. + (40 000 руб. x 12 мес. - 280 000 руб.) x 10%).

Как применять регрессивную шкалу по ЕСН фирмам-правопреемникам при реорганизации.

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

По мнению Минфина России и налоговой службы, при определении ставки ЕСН фирмы-правопреемники не должны учитывать налоговую базу, ранее сформированную реорганизованными фирмами. Такую позицию контролирующие ведомства занимают в отношении всех форм реорганизации: выделения (письмо Минфина России от 18 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/268), разделения, присоединения (письмо Минфина России от 29 апреля 2005 г. № 03-05-02-04/85), преобразования (письмо Минфина России от 6 мая 2005 г. № 03-05-02-04/94), слияния и разделения (письмо УМНС России по г. Москве от 26 июля 2004 г. № 28-11/49087).

Такие выводы основаны на том, что по отношению к сотруднику реорганизованные фирмы и фирмы-правопреемники являются разными работодателями. Выплаты, полученные человеком от разных фирм, при расчете ЕСН не суммируются и не влияют на выбор ставки налога. Правопреемство базы по ЕСН при реорганизации законодательством также не предусмотрено.

Начало, пример 1, часть 4, пример 3, пример 4, пример 5.

Написать комментарий

(обязательно)

(обязательно)