По какой ставке рассчитать ЕСН. Пример 1

Пример определения ставки ЕСН по регрессивной шкале. Начало.

ООО занимается оптовой торговлей, применяет общую систему налогообложения. В 2007 году генеральный директор А.В. Львов получает зарплату в размере 55 000 руб. в месяц.

С января по май на зарплату Львова бухгалтер начислял ЕСН по ставке 26 процентов, предусмотренной в первом интервале регрессивной шкалы ставок налога. Так он поступал, поскольку налогооблагаемый доход Львова, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, в размере 275 000 руб. (55 000 руб. x 5 мес.) не превысил 280 000 руб.

Авансовый платеж по ЕСН по Львову за январь-май составил 71 500 руб. (55 000 руб. x 5 мес. x 26%).

В июне налогооблагаемый доход Львова превысил 280 000 руб. Он составил 330 000 руб. (55 000 руб. x 6 мес.). Поэтому бухгалтер рассчитал ЕСН по Львову исходя из ставки, предусмотренной во втором интервале регрессивной шкалы ставок налога.

Авансовый платеж по ЕСН по Львову за январь-июнь составил 77 800 руб. (72 800 руб. + (330 000 руб. - 280 000 руб.) x 10%). Авансовый платеж за июнь равен 6300 руб. (77 800 руб. - 71 500 руб.).

По такой ставке бухгалтер начислял ЕСН по Львову до октября (включительно). Авансовый платеж по ЕСН по Львову за январь-октябрь составил 99 800 руб. (72 800 руб. + (550 000 руб. - 280 000 руб.) x 10%).

В ноябре налогооблагаемый доход Львова превысил 600 000 руб. Он составил 605 000 руб. (55 000 руб. x 11 мес.). Соответственно, в ноябре бухгалтер начислил ЕСН по Львову по ставке, предусмотренной в третьем интервале регрессивной шкалы ставок налога.

Авансовый платеж по ЕСН по Львову за январь-ноябрь составил 104 900 руб. (104 800 руб. + (605 000 руб. - 600 000 руб.) x 2%). Авансовый платеж за ноябрь равен 5100 руб. (104 900 руб. - 99 800 руб.).

По такой же ставке бухгалтер начислил ЕСН по Львову в декабре.

Таким образом, ЕСН по Львову за 2007 год составил 106 000 руб. (104 800 руб. + (660 000 руб. - 600 000 руб.) x 2%). Авансовый платеж за декабрь равен 1100 руб. (106 000 руб. - 104 900 руб.).

Должна ли фирма применять регрессивную шкалу по ЕСН в обязательном порядке.

Как только налогооблагаемые выплаты в пользу сотрудника превысят 280 000 руб., ЕСН по нему рассчитывайте по пониженным ставкам. Это следует из статьи 241 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, применение пониженных ставок ЕСН не относится к налоговым льготам, о выборочном порядке применения которых говорится в пункте 2 статьи 56 Налогового кодекса РФ. Такой же позиции придерживается и ФНС России в письме от 1 февраля 2005 г. № ММ-6-05/72.

При расчете налога на прибыль учитываются налоги, рассчитанные в установленном порядке (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Фирма, не применяющая регрессивную шкалу ЕСН, занижает базу по налогу на прибыль. Поэтому ее могут привлечь к ответственности за неполную уплату налога на прибыль.

Как определить ставку ЕСН фирме, совмещающей общий режим налогообложения и ЕНВД.

Если фирма совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД, начисляйте ЕСН с выплат сотрудникам, занятым:

  • в деятельности на общей системе налогообложения;
  • одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения (например, управленческий персонал).

При этом в отношении последних ЕСН начисляйте только на ту часть выплат, которая приходится на деятельность на общей системе налогообложения.

Такой порядок начисления ЕСН фирмами, совмещающими ЕНВД с общей системой налогообложения, следует из пунктов 4 и 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Ставка ЕСН определяется исходя из суммы налогооблагаемых выплат (ст. 241 НК РФ). Поэтому при применении регрессивной шкалы учитывайте только те доходы сотрудников, которые относятся к деятельности, облагаемой общими налогами. Такой же позиции придерживается и Минфин России в письме от 18 февраля 2004 г. № 04-04-04/23.

О том, как распределить доходы сотрудников по видам деятельности, см. как рассчитать ЕСН при совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД.

Начало, пример 2, часть 4, пример 3, пример 4, пример 5.

Написать комментарий

(обязательно)

(обязательно)