По какой ставке рассчитать ЕСН. Часть 1

Ставка, по которой нужно рассчитывать ЕСН, зависит от двух факторов.

  • категория налогоплательщика;
  • размер налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.

Это следует из статьи 241 Налогового кодекса РФ.

Действующие ставки ЕСН приведены в таблице.

Ставку ЕСН определяйте в отношении каждого сотрудника фирмы или человека, с которым фирма заключила гражданско-правовой или авторский договор (ст. 241 НК РФ).

По общему правилу при расчете ЕСН действуют следующие интервалы налоговой базы по сотруднику (гражданину):

  • до 280 000 руб.;
  • от 280 001 до 600 000 руб.;
  • от 600 001 руб. и выше.

В отношении этих интервалов установлены различные ставки ЕСН.

Исключением из этого правила являются фирмы, осуществляющие деятельность в области информационных технологий. Для них предусмотрены отдельные интервалы налоговой базы:

  • до 75 000 руб.;
  • от 75 001 до 600 000 руб.;
  • от 600 001 руб. и выше.

Перейти на уплату ЕСН по специальным ставкам фирмы, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, могут при выполнении следующих условий:

  • при наличии документа о государственной аккредитации фирмы, осуществляющей деятельность в области информационных технологий. Порядок аккредитации утвержден постановлением Правительства РФ от 6 ноября 2007 г. № 758;
  • если доля дохода от деятельности в области информационных технологий за девять месяцев года, предшествующего году перехода фирмы на уплату ЕСН по отдельным ставкам, составляет не менее 90 процентов от всех доходов фирмы. При этом не менее 70 процентов должны составлять доходы от иностранных лиц, местом осуществления деятельности которых не является территория России;
  • если среднесписочная численность сотрудников за девять месяцев года, предшествующего году перехода фирмы на уплату ЕСН по отдельным ставкам, составляет не менее 50 человек.

Вновь созданные фирмы также могут перейти на уплату ЕСН по специальным ставкам при выполнении вышеперечисленных условий по итогам отчетного (налогового) периода. Если по итогам отчетного (налогового) периода фирма не выполняет хотя бы одно из перечисленных условий, она лишается права применять отдельные налоговые ставки.

Такой порядок предусмотрен в пункте 8 статьи 241 Налогового кодекса РФ.

С какого момента фирмы, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, утрачивают право на применение регрессивной ставки по ЕСН, установленной пунктом 6 статьи 241 Налогового кодекса РФ

Перейти на уплату ЕСН по специальным ставкам (установлены пунктом 6 статьи 241 Налогового кодекса РФ) фирмы, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, могут при выполнении определенных условий. Они перечислены в пункте 8 статьи 241 Налогового кодекса РФ.

Если фирма перестает соответствовать указанным требованиям, она теряет право на применение регрессивной ставки ЕСН, установленной пунктом 6 статьи 241 Налогового кодекса РФ, с начала того отчетного (налогового) периода, в котором установлено такое несоответствие (абз. 11 п. 8 ст. 241 НК РФ). Такой вывод подтверждают Минфин России (письмо от 25 декабря 2006 г. № 03-05-02-03/41) и ФНС России (письмо от 1 июня 2007 г. № ГВ-6-05/447).

Пример определения даты, с которой фирма, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, теряет право на применение регрессивной ставки по ЕСН, установленной пунктом 6 статьи 241 Налогового кодекса РФ.

ЗАО «Комтек» ведет деятельность в сфере информационных технологий. Фирма была зарегистрирована 1 января 2007 года.

Одним из условий применения регрессивной ставки по ЕСН, установленной для вновь созданных фирм, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, является ограничение среднесписочной численности сотрудников. Среднесписочная численность сотрудников за отчетный (налоговый) период должна быть не менее 50 человек (абз. 8 п. 8 ст. 241 НК РФ).

За период январь-март среднесписочная численность сотрудников «Комтека» составляла 52 человека.

В мае среднесписочная численность сотрудников составила 48 человек.

Несмотря на то что ограничение среднесписочной численности сотрудников было нарушено в мае, фирма теряет право на применение регрессивной ставки по ЕСН начиная с отчетного периода (полугодия). То есть, начиная с 1 апреля 2007 года, фирма не может применять регрессивные ставки ЕСН, установленные пунктом 6 статьи 241 Налогового кодекса РФ.

Пример 1, пример 2, часть 4, пример 3, пример 4, пример 5.

Написать комментарий

(обязательно)

(обязательно)