Как отразить ЕСН в бухучете и при налогообложении. Пример в бухучете

Пример начисления ЕСН в бухучете. Начало.

ООО «Атлас» в июне 2006 года начислило в пользу своих сотрудников:

  • зарплату на сумму 1 250 000 руб.;
  • единовременное пособие при рождении ребенка - 6000 руб.;
  • больничное пособие - 34 500 руб., в том числе пособие за первые 2 дня, оплачиваемые за счет фирмы, - 1000 руб.

Налоговая база по каждому сотруднику не превысила 280 000 руб. Поэтому ЕСН бухгалтер начислил по всем сотрудникам исходя из суммарной ставки 26 процентов.

Авансовый платеж по ЕСН за июнь составил 325 000 руб. (1 250 000 руб. x 26%), в том числе:

  • ЕСН в федеральный бюджет - 250 000 руб. (1 250 000 руб. x 20%);
  • взносы в ФСС России - 36 250 руб. (1 250 000 руб. x 2,9%);
  • взносы в ФФОМС - 13 750 руб. (1 250 000 руб. x 1,1%);
  • взносы в ТФОМС - 25 000 руб. (1 250 000 руб. x 2%).

Все сотрудники родились до 1967 года. С их зарплаты бухгалтер начислил пенсионные взносы на сумму 175 000 руб. (1 250 000 руб. x 14%), в том числе:

  • на финансирование страховой части трудовой пенсии - 125 000 руб. (1 250 000 руб. x 10%);
  • на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 50 000 руб. (1 250 000 руб. x 4%).

Бухгалтер отразил начисление зарплаты и ЕСН следующими проводками:

Дебет 44 Кредит 70
- 1 250 000 руб. - начислена зарплата за июнь 2006 года;

Дебет 44 субсчет «Расчеты с ФСС» Кредит 70
- 1000 руб. - начислено больничное пособие за первые 2 дня нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств фирмы;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС» Кредит 70
- 39 500 руб. (6000 руб. + 34 500 руб. - 1000 руб.) - начислены больничное пособие и единовременное пособие при рождении ребенка за счет ФСС России;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»
- 250 000 руб. - начислен ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
- 36 250 руб. - начислен ЕСН в ФСС России;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
- 13 750 руб. - начислен ЕСН в ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС»
- 25 000 руб. - начислен ЕСН в ТФОМС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
- 125 000 руб. - начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»
Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»
- 50 000 руб. - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Расходы фирмы, произведенные в июне 2006 года на государственное социальное страхование, составили 39 500 руб. (6000 руб. + 33 500 руб.), что больше взносов в ФСС России, начисленных за этот же месяц. «Атлас» решил компенсировать свои расходы за счет уменьшения предстоящих платежей.

За июнь фирма ничего не перечислила в ФСС России. Часть расходов, не покрытых страховыми взносами, в сумме 3250 руб. (39 500 руб. - 36 250 руб.) бухгалтер фирмы учтет при уплате взносов в ФСС России за июль.

Суммы ЕСН, уменьшенные на величину пенсионных взносов и расходов на социальное страхование, учитывайте при расчете налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если фирма применяет кассовый метод, то в состав расходов начисленную сумму налога включайте только после перечисления ее в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если фирма применяет метод начисления, начисленную сумму налога включите в состав прямых или косвенных расходов (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Факт оплаты здесь значения не имеет. Момент включения суммы ЕСН в налоговую базу зависит от того, к прямым или косвенным расходам относится вознаграждение, с которого начислен налог.

Можно ли учесть при расчете налога на прибыль сумму ЕСН, начисленную на вознаграждения сотрудникам-иностранцам в период переоформления разрешения на их привлечение и использование в работе. Срок старого разрешения истек, а новое еще не оформлено.

Чтобы привлечь и использовать в работе сотрудников-иностранцев фирма должна получить разрешение в миграционной службе (п. 4 ст. 13 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ). Такое разрешение выдается сроком на один год (абз. 2 п. 3 ст. 18 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ).

Во время переоформления разрешения в связи с истечением срока его действия может возникнуть ситуация, когда старое разрешение утратило силу, а новое еще не оформлено. Зарплату, начисленную сотрудникам-иностранцам в этот период, фирма вправе учесть в составе расходов на оплату труда. Ведь для целей расчета налога на прибыль не имеет значения, есть ли у фирмы разрешение на привлечение и использование в работе сотрудников-иностранцев или нет. Такой вывод позволяет сделать пункт 1 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Так как выплаты сотрудникам-иностранцам можно учесть при расчете налога на прибыль, на них нужно начислить ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). При расчете налога на прибыль суммы ЕСН, уменьшенные на величину пенсионных взносов и расходов на социальное страхование, включите в состав прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это правило применяйте и в отношении ЕСН, начисленного на выплаты в пользу сотрудников-иностранцев за период, когда у фирмы отсутствовало разрешение на их привлечение и использование в работе.

Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в письме от 26 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/444.

Написать комментарий

(обязательно)

(обязательно)