Как начислить ЕСН на выплаты по гражданско-правовым договорам. Пример 2

Пример начисления ЕСН на выплаты по гражданско-правовому договору, заключенному с сотрудником. Начало, пример 1.

Продавец Н.И. Коровина работает в ООО «Атлас». Ее ежемесячная зарплата составляет 20 000 руб.

За январь-октябрь Коровиной была начислена зарплата в сумме 200 000 руб. (20 000 руб. x 10 мес.). Совокупный доход не превысил 280 000 руб., поэтому ЕСН бухгалтер начислял по ставке 26 процентов. Сумма авансового платежа с выплат Коровиной за январь-октябрь составила 52 000 руб. (200 000 руб. x 26%).

В ноябре Коровина дополнительно выполнила работы по гражданско-правовому договору (переплет первичных учетных документов фирмы). Вознаграждение по договору составило 7000 руб.

Выплата за переплетные работы уменьшает налогооблагаемую прибыль и облагается ЕСН. В ноябре бухгалтер «Атласа» рассчитал ЕСН со всего совокупного дохода Коровиной. Налоговая база за январь-ноябрь составляет 227 000 руб. (20 000 руб. x 11 мес. + 7000 руб.). Она попадает в первый интервал регрессивной шкалы (до 280 000 руб.), поэтому ЕСН начисляется по ставке 26 процентов.

Сумма авансового платежа по ЕСН с доходов Коровиной составляет:

  • за 11 месяцев - 59 020 руб. (227 000 руб. x 26%);
  • за ноябрь - 7020 руб. (59 020 руб. - 52 000 руб.).

Когда начислять ЕСН по гражданско-правовому договору: в момент выдачи аванса, в момент оказания услуги или в момент окончательных расчетов.

ЕСН по гражданско-правовым договорам начисляйте в том месяце, когда исполнитель фактически выполнил работы (оказал услуги). Объясняется это тем, что ЕСН начисляют на доходы, начисленные в пользу граждан. При этом не имеет значения, когда произошла фактическая выплата денег. Это следует из абзаца 2 статьи 242 Налогового кодекса РФ.

Аванс, полученный исполнителем по гражданско-правовому договору, не является его доходом. Пока предусмотренные договором работы (услуги) не выполнены, исполнитель является должником фирмы. Как только работы будут выполнены и приняты фирмой (т. е. должен быть составлен акт выполненных работ), за ним признается доход. В этот момент этот доход включается в налоговую базу по ЕСН (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Начало, пример 1, пример 3, пример 4.

Написать комментарий

(обязательно)

(обязательно)