Как начислить ЕСН на выплаты по гражданско-правовым договорам. Пример 1

Пример начисления ЕСН на выплаты по гражданско-правовому договору. Начало.

В январе-августе А.С. Кондратьев выполнял работы по подрядным договорам для ЗАО «Лира» (строительная фирма). Стоимость работ составила 260 000 руб.

Кондратьев сотрудником фирмы не является, в качестве предпринимателя не зарегистрирован.

Налогооблагаемые выплаты, начисленные фирмой в пользу Кондратьева за январь-август, меньше 280 000 руб. (260 000 руб. < 280 000 руб.). Поэтому бухгалтер начислил на них ЕСН по ставке 23,1 процента, предусмотренной в первом интервале шкалы ставок налога.

ЕСН составил 60 060 руб. (260 000 руб. x 23,1%), в том числе:

  • ЕСН в федеральный бюджет - 52 000 руб. (260 000 руб. x 20%);
  • взносы в ФФОМС - 2860 руб. (260 000 руб. x 1,1%);
  • взносы в ТФОМС - 5200 руб. (260 000 руб. x 2%).

ЕСН в части взносов, перечисляемых в ФСС России, бухгалтер не начислил (п. 3 ст. 238 НК РФ).

В сентябре Кондратьев выполнил по договору подряда текущий ремонт офисного помещения «Лиры». Стоимость работ составила 30 000 руб.

Налогооблагаемые выплаты, начисленные фирмой в пользу Кондратьева за январь-сентябрь, составили 290 000 руб. (260 000 руб. + 30 000 руб.), что больше 280 000 руб. Поэтому бухгалтер начислил на них ЕСН по пониженной ставке, предусмотренной во втором интервале шкалы ставок налога.

ЕСН составил 65 580 руб. (64 680 руб. + (290 000 руб. - 280 000 руб.) x 9%), в том числе:

  • ЕСН в федеральный бюджет - 56 790 руб. (56 000 руб. + (290 000 руб. - 280 000 руб.) x 7,9%);
  • взносы в ФФОМС - 3140 руб. (3080 руб. + (290 000 руб. - 280 000 руб.) x 0,6%);
  • взносы в ТФОМС - 5650 руб. (5600 руб. + (290 000 руб. - 280 000 руб.) x 0,5%).

ЕСН, перечисляемый в ФСС России, бухгалтер не начислил (п. 3 ст. 238 НК РФ).

На выплаты гражданам, выполняющим работы (оказывающим услуги) для фирмы по гражданско-правовым договорам, не начисляйте ЕСН в следующих случаях:

  • если вознаграждение выплачивается предпринимателю, адвокату или нотариусу, занимающемуся частной практикой (п. 1 ст. 236 НК РФ);
  • если начисленное вознаграждение не уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Кроме того, ЕСН не облагаются выплаты в пользу иностранцев, работающих по гражданско-правовым договорам за границей. Такой порядок предусмотрен абзацем 4 пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ.

Абзац 4 пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ введен в действие с 1 января 2008 года. Однако его нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года (п. 5 ст. 4 Закона от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ). Поэтому если в 2007 году фирма начисляла ЕСН с выплат иностранцам, работающим за границей, то у фирмы может возникнуть переплата. Излишне уплаченная сумма налога подлежит зачету или возврату (ст. 78 НК РФ).

Также не облагаются ЕСН суммы, которые фирма выплачивает сотруднику в качестве компенсации его расходов, возникших в связи с выполнением работ (оказанием услуг) по договору (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Например, фирма может компенсировать расходы на проезд, материалы и т.д.

Нужно ли начислять ЕСН на вознаграждение по гражданско-правовому договору, заключенному с сотрудником, который состоит в штате фирмы?

Если по гражданско-правовому договору штатный сотрудник выполняет работы, которые не относятся к его трудовым обязанностям, то при расчете налога на прибыль выплаты по этому договору следует учитывать в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поскольку эти выплаты уменьшают налогооблагаемую прибыль, на них нужно начислить ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах ФНС России от 20 октября 2006 г. № 02-1-08/222 и Минфина России от 26 января 2007 г. № 03-04-06-02/11).

В рамках гражданско-правовых договоров штатные сотрудники не должны выполнять работу, закрепленную за ними трудовыми договорами. Выплаты по гражданско-правовым договорам, которые не отвечают этому условию, не признаются экономически обоснованными и не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ). Более того, если подтвердится, что за гражданско-правовым договором скрываются обычные трудовые отношения, сделка может быть признана притворной (п. 2 ст. 170 ГК РФ). Тогда налоговые инспекции, а также отделения ФСС России могут добиться переквалификации гражданско-правового договора в трудовой (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 апреля 2004 г. № А66-6278-03). Это повлечет за собой пересчет начисленных налогов и взносов (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Начало, пример 2, пример 3, пример 4.

Написать комментарий

(обязательно)

(обязательно)