Как начислить ЕСН на выплаты по гражданско-правовым договорам. Часть 1

ЕСН начисляйте на выплаты гражданам, выполняющим работы (оказывающим услуги) для фирмы по гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). К таким договорам, в частности, относятся.

Имейте в виду, что можно заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный гражданским законодательством (п. 2 ст. 421 ГК РФ). Поэтому в указанную группу гражданско-правовых договоров могут быть отнесены и другие соглашения с гражданами, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Не начисляйте ЕСН на выплаты гражданам по гражданско-правовым договорам, по которым они передают фирме в собственность или в пользование имущество (абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ).

К таким договорам, в частности, относятся:

Нужно ли начислять ЕСН на сумму процентов по займу, предоставленному фирме ее учредителем.

Нет, не нужно. Это связано с тем, что выплаты по гражданским договорам, предусматривающим переход права собственности на имущество, ЕСН не облагаются (абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ). Деньги также относятся к имуществу (ст. 128 ГК РФ). А договор займа как раз является таким договором, по которому гражданин передает деньги в собственность фирмы (ст. 807 ГК РФ).

Сотрудники налогового ведомства придерживаются такой же позиции (например, письмо УМНС России по г. Москве от 29 июня 2004 г. № 28-08/42923).

Нужно ли начислять ЕСН на выплаты по гражданско-правовому договору, который иностранная фирма заключила с российским гражданином. Иностранная фирма не состоит на учете в налоговой инспекции России.

Нет, не нужно. Это объясняется следующим.

Все фирмы, которые применяют общую систему налогообложения, являются плательщиками ЕСН.

Иностранные фирмы, которые состоят на учете в налоговой инспекции России, также являются плательщиками ЕСН.

Это следует из пункта 1 статьи 235 и абзаца 2 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ.

Основания, по которым иностранная фирма должна встать на учет в налоговой инспекции, предусмотрены Положением, утвержденным приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. № АП-3-06/124. Среди них:

  • ведение деятельности на территории России через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения;
  • наличие на территории России недвижимого имущества и транспортных средств, принадлежащих иностранной фирме на правах собственности, владения, пользования, распоряжения.

Таким образом, если иностранная фирма не имеет оснований для постановки на учет в налоговой инспекции России, то она не признается плательщиком налогов (в т. ч. и ЕСН). А значит, начислять ЕСН на выплаты по гражданско-правовому договору, заключенному с гражданами России, такие фирмы не должны.

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 26 апреля 2007 г. № 03-04-06-02/90.

ЕСН с выплат по гражданско-правовым договорам рассчитывайте так же, как и с выплат по трудовым договорам. За исключением следующей особенности. С выплат по гражданско-правовым договорам не начисляйте ЕСН в части взносов, перечисляемых в ФСС России (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Пример 1, пример 2, пример 3, пример 4.

Написать комментарий

(обязательно)

(обязательно)