Как начислить ЕСН на вознаграждения по авторским договорам. Часть 2

Пример начисления ЕСН на выплаты по авторскому договору. Часть 1.

ЗАО «Лира» заключило с П. А. Беспаловым авторский договор на публикацию в журнале его статьи. П. А. Беспалов не является сотрудником фирмы.

Авторское вознаграждение составляет 10 000 руб.

В мае 2007 года П. А. Беспалов передал фирме статью (был подписан акт приемки-передачи).

В этом же месяце бухгалтер «Альфы» начислил П. А. Беспалову вознаграждение на сумму 10 000 руб.

П. А. Беспалов представил заявление на предоставление ему профессионального налогового вычета по НДФЛ в виде фиксированного процента. Поэтому при расчете ЕСН сумма вознаграждения была уменьшена на 20 процентов (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Налоговая база по ЕСН по авторскому договору составила 8000 руб. (10 000 руб. - 10 000 руб. x 20%). Она попадает в первый интервал регрессивной шкалы (до 280 000 руб.).

Соответственно, авансовый платеж по ЕСН за май по П. А. Беспалову составил 1848 руб. (8000 руб. x 23,1%), в том числе:

  • ЕСН в федеральный бюджет - 1600 руб. (8000 руб. x 20%);
  • взносы в ФФОМС России - 88 руб. (8000 руб. x 1,1%);
  • взносы в ТФОМС - 160 руб. (8000 руб. x 2%).

ЕСН, зачисляемый в ФСС России, бухгалтер не начислил (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Если вознаграждения по авторским договорам не уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы, то ЕСН на них не начисляйте (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Нужно ли начислить ЕСН на авторское вознаграждение, выплачиваемое сотруднику

Да, нужно. Авторский договор является одной из разновидностей гражданско-правовых договоров. Особенностью авторского договора является то, что после его выполнения у исполнителя (автора) возникают личные имущественные и неимущественные права на созданное произведение (изобретение, полезную модель, промышленный образец и т.д.). Однако эта особенность не освобождает вознаграждения по авторским договорам от обложения ЕСН.

Если по авторскому договору штатный сотрудник выполняет работу, которая выходит за рамки его трудовых обязанностей, то при расчете налога на прибыль выплаты по этому договору следует учитывать в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поскольку эти выплаты уменьшают налогооблагаемую прибыль, на них нужно начислить ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах ФНС России от 20 октября 2006 г. № 02-1-08/222 и Минфина России от 26 января 2007 г. № 03-04-06-02/11.

Нужно ли начислить ЕСН с авторского вознаграждения, выплаченного автору, который является предпринимателем.

Ответ на этот вопрос зависит от того, является ли работа по авторскому договору предпринимательской деятельностью автора или нет.

Если создание произведений и передача прав на них не является предпринимательской деятельностью автора, то ЕСН на сумму вознаграждения нужно начислить. Никаких исключений в отношении выплат предпринимателям по авторским договорам Налоговый кодекс РФ не содержит (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Если создание произведений и передача прав на них является предметом предпринимательской деятельности автора, ЕСН на сумму вознаграждения не начисляйте. Это объясняется тем, что по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, автор сам является плательщиком ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 235, п. 2 ст. 236 НК РФ). Под предпринимательской деятельностью следует понимать деятельность, направленную на систематическое получение дохода (ст. 2 ГК РФ). Таким образом, если предприниматель на систематической основе работает по авторским договорам с целью получения коммерческой выгоды, то начисленные ему вознаграждения признаются доходом от предпринимательской деятельности.

Однако узнать о том, что автор получил доход в рамках предпринимательской деятельности фирма может только двумя способами:

  • либо от самого автора - предпринимателя;
  • либо от налоговой инспекции по запросу о сведениях, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей о видах деятельности (кодах по ОКВЭД) (подп. «о» п. 2 ст. 5, ст. 6 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).

Причем при использовании второго варианта необходимые сведения фирма получит не сразу (п. 3 ст. 6 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).

Поэтому если автор не предъявил документы, подтверждающие, что работа по авторскому договору является одним из видов его предпринимательской деятельности, фирме придется уплатить ЕСН с начисленного вознаграждения.
Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 21 августа 2006 г. № 03-05-02-03/30.

Написать комментарий

(обязательно)

(обязательно)