Как начислить ЕСН на вознаграждения по авторским договорам. Часть 1

На выплаты авторам, передающим фирме имущественные права на использование произведений по авторским договорам, начисляйте ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). Перечень таких имущественных прав определен в статье 16 Закона от 9 июля 1993 г. № 5351 1.

Нужно ли начислить ЕСН с вознаграждений по авторскому договору, заключенному с наследниками автора произведений

ЕСН начисляется на выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Выплаты за переданное фирме в собственность или в пользование имущество (имущественные права) налогом не облагаются (абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ).

Исходя из общего смысла указанных норм следует, что ЕСН облагаются вознаграждения, выплачиваемые человеку за его трудовой вклад.

Поэтому ЕСН по авторскому договору начисляйте, только если вознаграждение выплачивается в пользу автора за созданное им в рамках его трудовой (творческой) деятельности произведение. С выплат наследникам автора ЕСН не начисляется, так как они никакого трудового вклада в создание произведения не внесли. Такой же позиции придерживается и Минфин России (п. 2 письма Минфина России от 14 апреля 2005 г. № 03-05-01-04/101).

ЕСН рассчитывайте так же, как и с выплат по трудовым договорам. Исключение составляют следующие особенности.

Во-первых, на сумму вознаграждения по авторскому договору не начисляйте ЕСН в части, перечисляемой в ФСС России (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Во-вторых, ЕСН начисляйте на сумму вознаграждения за минусом документально подтвержденных расходов на создание произведения. Если автор не может подтвердить документами понесенные им расходы, то сумму вознаграждения уменьшите на фиксированный процент. Так поступайте, если автор представил заявление на получение профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ.

Такой порядок расчета ЕСН по авторским договорам предусмотрен пунктом 5 статьи 237 и пунктом 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Когда начислить ЕСН по авторскому договору: в момент выдачи аванса, в момент передачи права на использование произведения или в момент окончательных расчетов

ЕСН по авторским договорам начислите в том месяце, когда гражданин передал фирме права на использование произведений.

Объясняется это тем, что ЕСН начисляют на доходы, начисленные в пользу граждан. Момент оплаты не имеет значения. Это следует из абзаца 2 статьи 242 Налогового кодекса РФ.

Аванс, полученный гражданином по авторскому договору, не является его доходом. Пока фирма не получит право на использование произведения, предусмотренного договором, гражданин является ее должником. В месяце, в котором он передаст ей это право (т. е. должен быть составлен акт приемки-передачи), за ним признается доход. Он включается в налоговую базу по ЕСН (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Написать комментарий

(обязательно)

(обязательно)