Зачем нужны индивидуальные карточки учета ЕСН и пенсионных взносов

Все фирмы, применяющие общую систему налогообложения, обязаны учитывать показатели, необходимые для расчета ЕСН (п. 4 ст. 243 НК РФ). Налоговая служба рекомендует использовать для этого формы карточек, утвержденные приказом МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443.

Обязана ли фирма вести индивидуальные карточки по форме, утвержденной приказом МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443

Нет, не обязана.

Утвержденные формы носят рекомендательный характер (п. 3 приказа МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443). Бухгалтер вправе самостоятельно организовать учет выплат и сумм ЕСН и вести его в произвольной форме (постановления ФАС Северо-Западного округа от 4 ноября 2004 г. № А56-4829/04 и Западно-Сибирского округа от 23 ноября 2005 г. № Ф04-8416/2005(17176-А27-6)). Нарушением это не является. Главное, чтобы учетные данные позволяли правильно рассчитать налоговую базу по каждому сотруднику и начислить налог в целом по фирме.

Учетные регистры, рекомендованные налоговой службой, включают в себя:

  • индивидуальную карточку для учета ЕСН и пенсионных взносов (приложение 1 к приказу МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443);
  • сводную карточку для учета ЕСН и пенсионных взносов (приложение 1.1 к приказу МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443);
  • индивидуальную карточку для учета пенсионных взносов (приложение 2 к приказу МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443);
  • сводную карточку для учета пенсионных взносов (приложение 2.1 к приказу МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443).

Если фирма применяет общую систему налогообложения, то со всех выплат она начисляет и ЕСН, и пенсионные взносы (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Исключение составляют только фирмы, применяющие льготы. В пределах 100 000 руб. в год с льготируемых сумм нужно начислять лишь пенсионные взносы (п. 1 ст. 239 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 14 мая 2005 г. № 21-11/34174).
Все данные, необходимые для составления расчета, содержатся в приложениях 1 и 1.1. Поэтому бухгалтеру достаточно вести учет выплат в этих двух карточках.

Если фирма совмещает общую систему налогообложения с ЕНВД, то у нее могут быть сотрудники, которые одновременно заняты в разных видах деятельности. Выплаты таким сотрудникам нужно учитывать раздельно (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). С тех сумм, которые начислены в рамках общей системы налогообложения, нужно платить и ЕСН, и пенсионные взносы. С выплат, начисленных в рамках ЕНВД, - только пенсионные взносы. Причем к налоговому вычету по ЕСН можно принять лишь первую часть взносов (п. 3 ст. 243 НК РФ).

В отношении таких сотрудников налоговая служба рекомендует вести две индивидуальные карточки: приложение 1 и приложение 2. В приложении 1 следует отражать выплаты, а также суммы налога и взносов, начисленных в рамках общей системы налогообложения. В приложении 2 - выплаты и пенсионные взносы, начисленные в рамках ЕНВД.

Сводные карточки налоговая служба советует вести в электронном виде. Если компьютерная программа настроена правильно, то на основании таких карточек можно автоматически формировать данные для расчета авансовых платежей по ЕСН и пенсионным взносам.

Нужно ли заводить новую индивидуальную карточку учета ЕСН и пенсионных взносов, если в течение одного налогового периода сотрудник работал в фирме по гражданско-правовому (авторскому) договору, а после его расторжения заключил трудовой договор

Нет, не нужно.

Налоговым периодом по ЕСН и расчетным периодом по пенсионным взносам является календарный год (ст. 240 НК РФ, п. 1 ст. 23 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Поэтому показатели, необходимые для расчета суммы ЕСН и пенсионных взносов, учитываются нарастающим итогом с начала года. Вести учет этих показателей обязаны все фирмы, применяющие общую систему налогообложения (п. 4 ст. 243 НК РФ). Налоговая служба рекомендует использовать для этого формы карточек, утвержденные приказом МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443.

Доходы, полученные сотрудником в течение календарного года и признаваемые объектом обложения ЕСН, образуют совокупную налоговую (расчетную) базу по этому налогу и пенсионным взносам (п. 1 ст. 237 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Независимо от того, по каким договорам получены эти доходы (трудовой, гражданско-правовой, авторский). Поэтому если в течение года фирма начисляла сотруднику доходы по различным договорам, их общую сумму можно отражать в одной карточке учета ЕСН и пенсионных взносов. Об этом говорится в приложении 3 к приказу МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 24 мая 2005 г. № 03-05-02-04/100, УФНС России по г. Москве от 23 марта 2006 г. № 21-08/22586.

Написать комментарий

(обязательно)

(обязательно)